Полное практическое руководство для бухгалтера и директора фирмы


^ Наверх

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»

Информация обновлена:

По строке 1350 бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на отчетную дату за исключением сумм дооценки от переоценки основных средств и нематериальных активов (их учитывают по строке 1340).

Формирование добавочного капитала

По кредиту счета 83 отражают:

  • эмиссионный доход – разницу между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), образовавшуюся за счет их продажи в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала);
  • курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал компании, выраженным в иностранной валюте;
  • разницы, возникающие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации;
  • вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества;
  • суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации, поскольку эти суммы сами вкладом не являются.

Для этого к счету 83 открывают соответствующие субсчета второго порядка, например, 83-2 «Эмиссионный доход», 83-3 «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал» и т. д.

Эмиссионный доход

Сумму такого дохода отражают только акционерные общества. Эмиссионный доход возникает, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала.

Так, при создании акционерного общества в учете делают проводку:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– отражена задолженность акционеров по оплате акций.

При поступлении вкладов учредителей в учете делают записи:

ДЕБЕТ 08 (07, 10, 41, 50, 51, 52...) КРЕДИТ 75-1

– внесены вклады учредителей.

Если собственные акции фирмы продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» субсчет 2 «Эмиссионный доход».

В учете делается запись:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83-2

– списана разница между продажной и номинальной ценой акций (отражен эмиссионный доход).

Пример. Эмиссионный доход.

В отчетном году АО «Инвест» выпустило дополнительные акции на общую сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом по 1000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене 1300 руб. за штуку.

В оплату акций фирмы поступило 130 000 руб. (1300 руб. × 100 акций).

Бухгалтер «Инвеста» сделал проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– 100 000 руб. – учтена задолженность учредителей по оплате акций;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75-1

– 130 000 руб. – оплачены акции по цене выше номинала;

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83-2

– 30 000 руб. (130 000 – 100 000) – отражен эмиссионный доход.

По строке 1350 баланса за отчетный год нужно указать эмиссионный доход в сумме 30 тыс. руб.

Бывает, что компания передает то или иное имущество в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить.

По товарам, материалам и т. п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости, без учета переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества. Эти документы (или их нотариально заверенные копии) принимающая фирма не подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур, а хранит отдельно. А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов (п. 14 Приложения № 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Обратите внимание: с 1 января 2015 года компании не должны вести журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ). Информацию по выставленным и полученным счетам-фактурам нужно будет отражать только в книге продаж и книге покупок.

Для принятия налога к вычету имущество необходимо использовать в операциях, облагаемых НДС, и иметь счет-фактуру от передающей стороны.

Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей компании после принятия к учету имущества (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).

Пример. Восстановление НДС.

ООО «Пассив» получило от АО «Актив» в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Его балансовая стоимость составляет 100 000 руб., а сумма начисленной амортизации – 18 000 руб. Денежная оценка вклада составила 120 000 руб. Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– 18 000 руб. – списана начисленная амортизация;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 01

– 82 000 руб. (100 000 − 18 000) – списана остаточная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 14 760 руб. (82 000 руб. × 18%) – восстановлен НДС по основному средству, переданному в уставный капитал;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– 120 000 руб. – отражен вклад в уставный капитал;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19

– 14 760 руб. – восстановленный НДС включен в состав финансовых вложений;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 38 000 руб. (120 000 − 82 000) – отражено превышение договорной стоимости имущества над его остаточной стоимостью.

Бухгалтер «Пассива» (принимающая сторона) должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– 120 000 руб. – отражено обязательство участника по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 75-1

– 120 000 руб. – отражено основное средство по стоимости, согласованной участниками.

По мнению Минфина России, сумму восстановленного налога, который принимающая компания ставит к вычету, она должна включить в добавочный капитал (письма от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262, от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302):

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 83

– 14 760 руб. – сумма восстановленного НДС включена в добавочнгый капитал;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83

– 14 760 руб. – сумма восстановленного НДС включена в добавочный капитал;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 105 240 руб. – введен в эксплуатацию объект основных средств;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1

– 14 760 руб. – НДС принят к вычету.

Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в валюте

Если российскую фирму учредили иностранцы, уставный капитал может быть заявлен в иностранной валюте. Его надо пересчитать в рубли (ст. 6 Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», ст. 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

При этом может возникнуть курсовая разница – разница между суммой задолженности учредителя по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления вклада или на отчетную дату, и рублевой оценкой соответствующего вклада в учредительных документах. Эта курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал фирмы независимо от того, как уставный капитал прописан в учредительных документах: в валюте и в рублевом эквиваленте или только в валюте.

Пример. Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в валюте.

Одним из учредителей российского ООО является иностранная компания. Согласно уставу ее вклад составляет 100 000 долл. США (3 000 000 руб. в рублевом эквиваленте). Устав зарегистрирован 10 августа. Вклад внесен на счет в банке 25 августа. Предположим, курс доллара на эти даты составил соответственно 30,00 и 30,20 руб./USD.

Бухгалтер ООО в учете сделал проводки:

10 августа

Дебет 75-1 Кредит 80

– 3 000 000 руб. (100 000 USD × 30,00 руб./USD) – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

25 августа

Дебет 52 Кредит 75-1

– 3 020 000 руб. (100 000 USD × 30,20 руб./USD) – отражен вклад учредителя в уставный капитал;

Дебет 75-1 Кредит 83

– 20 000 руб. (3 020 000 − 3 000 000) – отражена положительная курсовая разница по вкладу в уставный капитал.

Задолженность учредителя по оплате, возникшая с момента отражения в бухгалтерском учете величины уставного капитала до ее погашения, при ее оплате в валюте подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Возникшая положительная курсовая разница будет отражена по строке 1350 бухгалтерского баланса (отрицательная – тоже, но в круглых скобках).

В налоговом учете доход в виде взносов (вкладов) в уставный капитал компании, в том числе доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Вклады в имущество

Чтобы участник ООО мог поддержать свою компанию материально, в устав ООО включают норму об обязанности участников вносить безвозмездные вклады в имущество общества (ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Акционерам (юридическим лицам и гражданам) разрешили вносить вклады в имущество АО, которые не увеличивают уставный капитал и не меняют номинальный размер акций, с 15 июля 2016 года)п. 1 ст. 32.2 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Цель таких вложений - финансирование и поддержка деятельности общества.

По общему правилу вносить можно следующие виды имущества (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ; п. 1 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ):

  • деньги;
  • вещи;
  • доли (акции) в других хозяйственных товариществах или обществах;
  • государственные и муниципальные облигации;
  • подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Внесение вклада оформляется договором между обществом и акционером. Причем такая сделка не будет дарением (п. 1 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ). Дарение между коммерческими организациями запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

К внесению вкладов в имущество не применяется порядок оформления, предусмотренный для сделок с заинтересованностью (п. 2 ст. 81 Закона № 208-ФЗ).

Порядок внесения вклада в имущество в публичных и непубличных АО различен.

В публичных АО для внесения безвозмездного вклада в имущество может быть только одно основание - личное желание акционера, но при условии, что договор предварительно одобрен решением совета директоров АО (либо общего собрания, если по уставу оно выполняет функции совета директоров) (п. 1 ст. 32.2, п. 1 ст. 64 Закона № 208-ФЗ).

Для непубличных АО для внесения вкладов предусмотрено несколько вариантов.

  1. Если в уставе АО ничего не сказано о порядке внесения вкладов в имущество, применяется то же правило, что и для публичных АО: личное желание, одобренное советом директоров (п. 1 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ).
  2. Если в уставе установлена максимальная стоимость вкладов или иные ограничения, то акционер, желающий помочь обществу, должен не только получить одобрение совета директоров, но и соблюсти эти ограничения (п. 1, 2 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ). Иначе сделка не будет рассматриваться как вклад в имущество АО.
  3. Если устав предусматривает право общего собрания принять решение об обязанности акционеров вносить вклады в имущество АО, то в уставе можно установить порядок, основания и условия внесения таких вкладов. Одобрение совета директоров в этом случае не требуется (п. 1 ст. 32.2 Закона N 208-ФЗ).
  • Решение по данному вопросу принимается (п. 3 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ):
    • если вклады должны вносить все акционеры - единогласно;
    • если) только владельцы акций определенного типа - 3/4 голосов участников собрания, при условии что «за» были все владельцы таких акций.
  • Полученные от участников вклады в бухучете не являются доходами общества, поскольку прирост стоимости имущества происходит вне зависимости от его производственной деятельности (п. 2 ПБУ 9/99). Они отражаются по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
  • Если вносятся деньги:

    Дебет 51 Кредит 83

    - внесен денежный вклад в имущество.

Получение денег не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому при получении в качестве вклада в имущество денег АО не придется начислять НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 20 апреля 2012 г. № 03-07-11/121).

Стоимость приобретенных на эти деньги ОС, МПЗ, работ или услуг можно учесть в расходах в общем порядке (письмо Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/142).

Если вносится имущество:

  • Дебет 01 (04, 10, 58) Кредит 83

    - внесен вклад в имущество.

    Эту операцию можно отражать и двумя записями:

    Дебет 75 Кредит 83

    - начислена задолженность учредителя по вкладу в имущество общества;

    Дебет 51 (01, 04, 10, 58) Кредит 75

    - внесен вклад в имущество общества.

Имущество, полученное в качестве вклада в имущество, можно учесть так же, как и безвозмездно полученное, то есть по рыночной стоимости (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 9 ПБУ 5/01, п. 10 ПБУ 6/01).

Рыночной можно считать стоимость, которая согласована участниками и указана в документах о внесении неденежного вклада в имущество (договоре между АО и акционером, решении акционеров).

При получении в качестве вклада в имущество неденежных активов даже при наличии счета-фактуры от передающей стороны принять к вычету НДС нельзя (письма ФНС России от 26 мая 2015 г. № ГД-4-3/8827@, Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-07-11/197). В случае получения имущества безвозмездно счет-фактура в книге покупок не регистрируется (подп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137). То есть этот НДС ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не отражается.

До 31 декабря 2017 года налог на прибыль со стоимости полученного от акционеров имущества не платят, если выполняется одно из двух условий.

  1. Имущество передается в целях увеличения чистых активов и это прямо указано в документах о внесении вкладов (договоре между АО и акционером, решении акционеров). При этом размер доли акционера в уставном капитале АО не имеет никакого значения (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России 8 декабря 2015 г. № 03-03-06/1/71620, ФНС России от 22ноября 2012 г. № ЕД-4-3/19653).
  2. Цель передачи имущества не указана, но (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
    • доля акционера (как организации, так и физлица) в уставном капитале АО составляет более 50%;
    • полученное имущество (кроме денег) в течение года не будет передано третьим лицам (продано, сдано в аренду, передано в залог).

Поэтому если доля акционера в уставном капитале АО менее 50%, то чтобы не платить налог на прибыль нужно, чтобы в договоре (решении) было указано, что вклад в имущество вносится с целью увеличения чистых активов АО.

С 1 января 2018 года условие о цели внесения вклада в имущество общества для увеличения его чистых активов, как условие для освобождения от налога на прибыль, аннулировано.

Федеральный закон от 30 сентября 2017 года в подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса оставил только упоминание об отнесении к не облагаемым налогом на прибыль доходам сумм невостребованных дивидендов, которые восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли. В отношении вкладов участников в имущество общества, вносимых в соответствии с гражданским законодательством, как не облагаемых налогом на прибыль доходов, введен новый подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Использование добавочного капитала

Добавочный капитал фирмы, который отражают по строке 1350 баланса, может быть уменьшен. Это происходит, если добавочный капитал был использован.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала фирмы. Увеличение уставного капитала необходимо зарегистрировать в учредительных документах.

Для этого в течение трех дней в налоговую инспекцию нужно подать заявление по форме № Р13001, решение о внесении изменений в уставный капитал и сами изменения, а также документ об оплате госпошлины.

В учете такую операцию отражают записью:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80

– отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала.

В этом случае уставный капитал увеличивается за счет имущества (собственных средств) общества.

Пример. Увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала.

Уставный капитал АО «Инвест» составляет 100 000 руб. Его добавочный капитал (эмиссионный доход) - 20 000 руб.

Общее собрание акционеров приняло решение сумму добавочного капитала направить на увеличение уставного капитала.

Для этого все акции общества конвертировать в акции большего номинала.

Уставный капитал общества разделен на 100 акций, поэтому номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб. (20 000 руб. : 100 шт.). Таким образом, все акции общества были конвертированы в акции номинальной стоимостью 1200 руб. (1000 + 200).

После того как изменения в учредительных документах общества были зарегистрированы, бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:

ДЕБЕТ 83-2 КРЕДИТ 80

– 20 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала.

В годовом балансе фирмы данные, которые указаны по строке 1310, увеличиваются на 20 тыс. руб.

Продолжение доступно только платным пользователям бератора

В этой статье вы также найдете:

  • Пошаговую схему действий от экспертов
  • Актуальные примеры из практики компаний
  • Подробные образцы заполнения документов


< Предыдущая страница Следующая страница >