Излишки, выявленные в результате инвентаризации

Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов при расчете «упрощенного» налога.

Связано это с тем, что при определении объекта налогообложения «упрощенец» учитывает доходы по правилам пунктов 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346 15 НК РФ).

Как установлено этими пунктами к доходам относятся доходы от реализации, а также внереализационные доходы. В свою очередь доходы от реализации определяются по правилам статьи 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы – по правилам статьи 250.

В состав внереализационных доходов, в частности, включают стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, при реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, доход от их продажи можно учесть при расчете «упрощенного» налога.

Выявленные излишки оцениваются по рыночной стоимости и являются внереализационными доходами при УСН (п. 1 ст. 346.15, п. 20 ст. 250, п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Датой получения дохода считается день, когда во время инвентаризации были обнаружены излишки (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В бухгалтерском учете такие излишки отражают после составления акта инвентаризационной комиссии. Выявленные ценности приходуют по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате их продажи. Проводка при оприходовании излишков материалов будет такая:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– отражена стоимость излишков, выявленных при инвентаризации.

В случае, если фирма на УСН применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», доход от продажи товарных излишков можно уменьшить на сумму затрат по их оплате (письма Минфина России от 24 августа 2017 г. № 03-11-06/2/54380, от 18 мая 2017 г. № 03-11-06/2/30304).

Кроме того, расходы, связанные с приобретением и реализацией «лишних» товаров, в том числе расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке, также можно учесть при налогообложении (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).