УСН-расходы на подготовку и переподготовку кадров

Повышение квалификации – ускоренное приобретение обучающимся навыков для выполнения определенной работы, грамотной эксплуатации нового производственного оборудования.

В результате работник расширяет свои профессиональные знания, умения и навыки, совершенствует свое мастерство по уже имеющейся специальности. При этом исходный образовательный уровень работника не изменяется. По окончании обучения сотрудник получает итоговый документ (аттестат, удостоверение о повышении квалификации, свидетельство о присвоении более высокого разряда и т. п.). Самый популярный способ повышения квалификации сотрудников – семинары. В результате профессиональной подготовки и переподготовки работник получает специальность (профессию).

В перечне расходов, которые учитываются при УСН есть и затраты на подготовку и переподготовку кадров (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы учесть расходы на обучение, профессиональную подготовку и переподготовку кадров, а также на повышение квалификации, «упрощенцы» должны соблюсти ряд условий. Они содержатся в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса. Вот эти условия:

• работник должен иметь трудовой договор с фирмой;
• физическое лицо должно иметь договор с фирмой на оплату обучения, который предусматривает, что после окончания учебы «ученик» станет сотрудником компании;
• образовательные услуги на основании договора предоставляют российские учреждения, которые имеют лицензию, или иностранные учреждения соответствующего статуса.

Если по истечении трех месяцев после окончания учебы трудовой договор с физическим лицом не был подписан или трудовой договор был прекращен до истечения одного года с момента подписания, «упрощенец» обязан включить в УСН-доходы сумму платы за обучение, которую он ранее учел в расходах (письмо Минфина России от 11 октября 2016 г. № 03-11-06/2/59105).

Исключением из этого правила являются случаи, когда трудовой договор прекращается по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ). К ним относятся, в частности:

• восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;
• неизбрание на должность;
• осуждение работника к наказанию, которое исключает продолжение прежней работы;
• признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением и др.

Если с ИП будет заключен договор по обучению сотрудников фирмы, затраты на обучение нельзя будет учесть в расходах при расчете единого налога (см. письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-03-05/4).

Не признают расходами на подготовку и переподготовку кадров следующие затраты:

• на оплату развлечений, отдыха или лечения сотрудников;
• на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг, выполнение работ.

Все остальные затраты по обучению персонала можно учесть в расходах. В том числе и затраты на посещение конференций для повышения квалификации сотрудников (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. № 03-11-06/2/8502).

Российские граждане могут проходить обучение, подготовку и повышать квалификацию не только в отечественных, но и в иностранных образовательных учреждениях.

В отличие от российского образовательного учреждения иностранному не требуется лицензия. Достаточно документа о том, что учреждение является образовательным в соответствии с законодательством, действующим в его государстве.

Обучение, подготовку и повышение квалификации российских граждан в иностранных образовательных учреждениях проводят по прямым договорам (Закон от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ). При этом между Россией и государством, в котором зарегистрировано образовательное учреждение, должно быть заключено международное соглашение.

Затраты на обучение внешнего совместителя также можно учесть в расходах фирмы, если в трудовом договоре с работником-совместителем будет указана его должность по штатному расписанию. Ведь в этом случае он считается принятым в штат организации.

Также обучением считается получение аттестата профессионального бухгалтера. Если фирма оплачивает обучение бухгалтера, эти затраты можно учесть в расходах «упрощенца».

Кроме обучения, процедура получения аттестата предполагает еще и уплату единовременного взноса за сдачу экзамена в адрес аттестационной комиссии ИПБР. Этот сбор не относится к расходам на повышение квалификации. Ведь деньги перечисляют не образовательному учреждению, а Аттестационной комиссии ИПБ России. К тому же оплата такого взноса за бухгалтера является его доходом в натуральной форме, поэтому фирма обязана начислить и удержать НДФЛ и начислить пенсионные взносы. Сделать это можно за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику.

Для подтверждения расходов на обучение в образовательных учреждениях потребуются такие документы:

• план (программа) подготовки сотрудников и будущих работников на текущий год. В нем нужно указать цели повышения образовательного уровня персонала или подготовки будущих работников и перечислить фамилии посылаемых на учебу;
• приказ (распоряжение) руководителя о направлении физических лиц на обучение (подготовку, переподготовку, повышение квалификации);
• договор с образовательным учреждением, заключенный непосредственно от имени организации (но не от имени работников);
• ксерокопия лицензии на ведение образовательной деятельности российским учреждением;
• копия документа, подтверждающего наличие соответствующего статуса у иностранного образовательного учреждения;
• документы, подтверждающие оплату обучения (выписки банков, приходные ордера);
• акт об оказании услуг. В нем нужно указать наименование учебной программы и ее стоимость в рублях. При долгосрочном обучении документ составляется по каждому отчетному периоду, то есть раз в квартал, и оплата услуг включается в состав расходов ежеквартально;
• копия документа об окончании обучения (справка об окончании курсов, копия диплома, аттестата, сертификата, удостоверения, свидетельства и т. п.). Эти документы необязательны, но желательны.