Полное практическое руководство для бухгалтера и директора фирмы



Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Информация обновлена:

С 1 января 2013 года все организации, применяющие УСН, ведут бухгалтерский учет в полном объеме. При этом бухгалтер должен составить учетную политику для целей бухгалтерского учета, а также разработать рабочий план счетов.

В соответствии с Законом от 6 декабря 2012 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" учетную политику для целей бухучета формируют, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, а также федеральными и отраслевыми стандартами. Основные документы, используемые при формировании учетной политики, – ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" и т. д.

Поскольку все фирмы на УСН до 1 января 2013 года вели бухучет основных средств и нематериальных активов, то частичная учетная политика по этим объектам у "упрощенцев" уже имеется. При этом правила учета основных средств и нематериальных активов из прежнего документа можно перенести отдельным разделом в учетную политику, оформляемую на 2013 и последующие годы.

Учетная политика малых предприятий

Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства определены в статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Поскольку большинство фирм, применяющих УСН, являются субъектами малого предпринимательства, рекомендуем им начать разработку учетной политики, руководствуясь разъяснениями специалистов финансового ведомства. Разъяснения содержатся в информации Минфина России № ПЗ-3/2012. В этом документе чиновники дают советы по организации бухгалтерского учета малыми предприятиями.

Исходя из разъяснений финансистов, малые предприятия, в частности, могут:

  • применять упрощенную (простую) форму бухгалтерского учета;
  • уменьшать количество применяемых синтетических счетов;
  • составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме;
  • не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов в бухучете;
  • не отражать в бухучете оценочные обязательства (не создавать резервы предстоящих расходов: на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.);
  • отражать последствия изменений в учетной политике перспективно, без пересчета показателей отчетности за тот год, в котором эти изменения произошли, и т. д.

Полный перечень льгот для представителей малого бизнеса приведен в информации Минфина России № ПЗ-3/2012.

Тем не менее "упрощенцы" – субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность не в упрощенном, а в общеустановленном порядке. Свой выбор следует закрепить в учетной политике.

Составление учетной политики следует начать с утверждения рабочего плана счетов. Представители малого бизнеса могут воспользоваться упрощенным планом счетов, приведенным в информации Минфина России № ПЗ-3/2012. Его "упрощенность" состоит в том, что вместо нескольких аналогичных счетов можно использовать один, обобщенный, например, для:

  • материальных запасов можно применить счет 10 "Материалы" вместо счетов 07, 10, 11;
  • готовой продукции и товаров – счет 41 "Товары" вместо счетов 43, 41;
  • денежных средств в банках – счет 51 "Расчетные счета" вместо счетов 52, 55, 57, 51;
  • дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79;
  • затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) – счет 20 "Основное производство" вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29, 44, 20;
  • капитала – счет 80 "Уставный капитал" вместо счетов 80, 82, 83;
  • финансового результата – счет 99 "Прибыли и убытки" вместо счетов 90, 91, 99.

Все остальные счета остаются без изменений (01, 02, 04, 05, 50, 84 и т. д).

Для систематизации и накопления информации малые предприятия могут применять упрощенную систему регистров (упрощенную форму бухгалтерского учета). Это может быть бухгалтерский учет без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Простая форма бухгалтерского учета предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Она подойдет фирмам с незначительным количеством хозяйственных операций (не более 30 в месяц), которые не осуществляют производство продукции (работ, услуг) (п. 4.1 приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н).

Все перечисленные упрощения являются правом, а не обязанностью субъекта малого предпринимательства, которым он может воспользоваться или нет. Свой выбор следует закрепить в учетной политике.

Принятую учетную политику нужно применять последовательно из года в год. Однако ее можно менять, если:

  • изменились законодательные или нормативные акты по бухгалтерскому учету (например, поменялся порядок учета тех или иных хозяйственных операций);
  • фирма разработала новые способы ведения бухучета (например, стала вести бухгалтерию в другой компьютерной программе);
  • изменились условия деятельности организации (например, торговая фирма стала заниматься производством).

Малые предприятия имеют право отражать последствия изменений в учетной политике перспективно, без пересчета показателей отчетности за тот год, в котором эти изменения произошли (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

Рассмотрим подробно порядок оформления учетной политики и основные ее составляющие.

Как оформить учетную политику

Составляет учетную политику главный бухгалтер или человек, на которого возложено ведение бухучета фирмы. Поскольку ответственность за деятельность фирмы несет руководитель, то утверждают учетную политику приказом (распоряжением) руководителя на начало нового года. Вновь созданной организации необходимо принять учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008).

Приказ об утверждении учетной политики может выглядеть, например, так:

usn_3_03_1.png

Учетная политика должна применяться с 1 января того года, который следует за годом ее утверждения. Ее положения применяются всеми обособленными подразделениями фирмы независимо от их места расположения.

Напомним, что "упрощенцы" вправе иметь обособленные подразделения, зарегистрированные в налоговой инспекции. Им не разрешается иметь только филиалы и представительства (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Структура учетной политики

Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не определяет перечень обязательных составляющих учетной политики. Однако ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" обязывает фирму утвердить:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета;
  • формы первичных документов, применяемые в компании, и способы их составления (в электронном виде или на бумажном носителе);
  • график документооборота и порядок обработки учетной информации;
  • порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов;
  • методы оценки активов и обязательств фирмы;
  • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Структуру учетной политики фирма определяет самостоятельно. Можно придерживаться перечисленных пунктов, а можно их объединить в два общих раздела. Например:

  • организация бухгалтерского учета;
  • способы ведения бухгалтерского учета.

Организация бухгалтерского учета

Прежде всего укажите в учетной политике: кто будет вести бухгалтерский учет (главный бухгалтер, специализированная компания или директор); будет ли использоваться автоматизированная программа или учет предполагается вести ручным способом; какими документами будут оформляться те или иные хозяйственные операции; какое имущество придется учитывать и на каких счетах.

Обратите внимание: раньше руководитель любой компании мог вести бухучет лично. С 1 января 2013 года такая возможность есть у фирм, которые являются субъектами малого или среднего предпринимательства, а также у индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

В рабочем плане счетов, который приводят в учетной политике, укажите те счета бухгалтерского учета, которые вы будете использовать. При этом малые предприятия могут воспользоваться рекомендациями финансистов и сократить количество синтетических счетов (п. 3 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012).

Упомянутые положения учетной политики могут, например, выглядеть так:

usn_3_03_2.png

В учетной политике следует утвердить формы первичных документов. С 1 января 2013 года их утверждает руководитель фирмы по представлению должностного лица, на которого возложена обязанность ведения учета (п. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

С 1 января 2013 года организации не обязаны применять унифицированные формы первичных документов (за исключением предприятий госсектора), однако могут продолжать использовать их в добровольном порядке. Тем более что все унифицированные бланки есть в бухгалтерских программах. В этом случае нужно установить в учетной политике, что организация применяет в качестве первичных документов унифицированные формы, и перечислить их.

Если же компания захочет разработать какие-либо документы самостоятельно, то она сможет это сделать, соблюдая определенные правила.

Формы первичных документов могут выглядеть так, как удобно вашей фирме. Однако в них обязательно должны быть следующие реквизиты:

  • название документа (например, "Акт закупки материальных ценностей у населения");
  • дата его оформления;
  • название вашей фирмы;
  • наименование хозяйственной операции (например, "Покупка товаров");
  • натуральные и денежные показатели хозяйственной операции (например, "Количество и стоимость приобретенных товаров");
  • должности лиц, которые оформили документ, и их личные подписи. Кроме подписей лиц, ответственных за оформление операции, необходимо указывать их фамилии и инициалы либо иные реквизиты, которые помогут идентифицировать этих лиц.

Первичные документы можно составлять на бумажном носителе и (или) в электронном виде, с использованием электронной подписи.

График документооборота позволяет организации упорядочить работу с первичными документами. Для этого в нем следует отразить:

  • кто, когда и в какие сроки должен оформлять те или иные первичные документы;
  • кто, когда и в какие сроки должен передавать их в бухгалтерию;
  • сколько времени дается бухгалтеру на обработку документа.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы, таблицы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями. Его можно оформить в виде приложения к приказу об учетной политике либо утвердить отдельным документом.

При проведении инвентаризаций необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49. Этим документом предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:

  • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • при смене материально ответственных лиц;
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при реорганизации или ликвидации организации;
  • в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Обратите внимание: в учетной политике не нужно перечислять ситуации, когда проведение инвентаризации является обязательным в соответствии с законодательством. Здесь следует зафиксировать порядок ее проведения для тех случаев, когда по закону инвентаризация не является обязательной, а проводится по решению руководства фирмы.

Например, фирмы, торгующие мелким оптом и в розницу, проводят инвентаризации товаров довольно часто (раз в квартал, раз в месяц или раз в неделю). Порядок проведения таких инвентаризаций (сроки, периодичность, продолжительность, ответственные лица) отражают в учетной политике, к примеру, так:

<... >

1.4. Помимо инвентаризации, проводимой в случаях, установленных законодательством, ежеквартально проводить инвентаризацию товаров в порядке, установленном Приложением 2 к настоящему Приказу.

<... >

Способы ведения бухгалтерского учета

При формировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учету выберите один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имущества, который вы будете использовать, или предусмотрите свой.

Например, в ПБУ "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) есть несколько способов списания материалов и товаров (по методу ФИФО, себестоимости каждой единицы или средней себестоимости). Вам нужно выбрать лишь один из них. Выбранный способ отразите в учетной политике.

Предприятиям малого бизнеса чиновники разрешают не применять ряд ПБУ (см. информацию Минфина РФ № ПЗ-3/2012). Этот факт можно отразить в учетной политике, например, так:

<... >

1.5. Организация не применяет нормы следующих Положений по бухгалтерскому учету:
ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда";
ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы";
ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах";
ПБУ 12/2010 "Информация по сегмантам"
ПБУ "18/02" "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"

<... >

Определение обычных видов деятельности

Если ваша фирма ведет или планирует вести несколько видов деятельности, определитесь, какие доходы считаются для нее поступлениями от обычных видов деятельности, а какие – прочими.

От этого зависит, на каком счете вы будете отражать полученные доходы – на счете 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы". Так, например, доходы от сдачи имущества в аренду могут быть отражены как на счете 90, так и на счете 91.

В учетной политике определите критерий, по которому тот или иной вид деятельности относится к обычным. Это можно сделать так:

<... >

2.1. Осуществляемый вид деятельности является обычным для организации, если поступления от него составляют не менее 5% от общей суммы вырубки, полученной за отчетный период.

<... >

Учет доходов и расходов

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете признается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) независимо от фактического получения денежных средств от покупателей и заказчиков (п. 12 ПБУ 9/99).

Однако субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку кассовым методом (после поступления денежных средств от покупателей и заказчиков) (п. 12 ПБУ 9/99).

Если организация в учетной политике принимает кассовый метод признания выручки, то и расходы ей придется признавать после погашения кредиторской задолженности (п. 18 ПБУ 10/99). В учетной политике это можно отразить так:

<... >

2.2. Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Выручка, полученная по каждому виду деятельности, отражается по мере поступления денежных средств от покупателей. При этом расходы признаются после осуществления погашения задолженности перед поставщиками.

<... >

Учет имущества стоимостью не более 100 000 рублей

В бухгалтерском учете предметы стоимостью не более 100 000 рублей за единицу можно не отражать в составе основных средств, а учитывать как материально-производственные запасы.

Решив воспользоваться этой возможностью, фирма должна заявить об этом в учетной политике, например, так:

<... >

2.3. Предметы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражают в составе материально-производственных запасов.

<... >

Учет основных средств, которые подлежат госрегистрации

Бывают ситуации, когда объект недвижимости еще не прошел государственную регистрацию, но уже эксплуатируется. В этом случае имеет место временная эксплуатация. Такие объекты недвижимости следует учитывать в составе основных средств (с выделением на отдельном субсчете). Факт подачи документов на госрегистрацию не имеет значения (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

В учетной политике это можно отразить так:

<... >

2.4. Основные средства, не прошедшие госрегистрацию (права собственности на которые не зарегистрированы), учитывают на счете 01 "Основные средства" субсчете "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию"

<... >

Амортизация основных средств

Бухгалтерский учет предусматривает четыре способа амортизации основных средств. Фирма может выбрать любой из них. Это:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации вам нужно определить срок полезного использования каждого основного средства. Эти сроки указаны в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. Положения этого документа можно использовать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Порядок начисления амортизации зафиксируйте в учетной политике фирмы так:

<... >

2.5. Амортизацию объектов основных средств начисляют линейным способом исходя из срока их полезного исполнения. Срок полезного использования объектов основных средств определяют в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

<... >

Амортизация нематериальных активов

В бухгалтерском учете начислять амортизацию нематериальных активов можно тремя способами:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Сумму амортизационных отчислений можно отражать на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

<... >

2.6. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. Суммы амортизационных отчислений отражаются на счете 05 "Амортизация нематериальных активов"

<... >

В учетной политике фирмы должно быть также указано следующее:

  • установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
  • сведения об изменениях сроков полезного использования НМА;
  • сведения об изменениях способов определения амортизации НМА.

Учет материально-производственных запасов

Поступившие материалы или товары можно учитывать с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", а также без их использования (то есть непосредственно на счете 10 "Материалы" или 41 "Товары").

В первом случае запасы отражают по учетной (плановой) цене, во втором – по фактической себестоимости. Выбор того или иного варианта зависит от порядка работы фирмы с поставщиками. Если фирма имеет большой объем неотфактурованных поставок (по которым нет товаросопроводительных документов), то ей придется применять первый вариант учета – с использованием счетов 15 и 16.

Если у фирмы таких поставок нет или она является субъектом малого предпринимательства, то удобнее и проще учитывать стоимость материально-производственных запасов на счетах 10 и 41.

В учетной политике это будет выглядеть так:

<... >

2.7. Материально-производственные запасы учитываются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ формируется непосредственно на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары"

<... >

Обратите внимание: организации розничной торговли могут учитывать товары по продажным ценам. Если вы будете использовать такой способ, то об этом также нужно написать в учетной политике.

Списание материально-производственных запасов

Выбывшие товары или материалы списывают одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости.

Выбранный метод зафиксируйте в учетной политике так:

<... >

2.8. Материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

<... >

Списание транспортных расходов

Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада фирмы, можно учитывать двумя способами:

  • на счете 41 "Товары" – если они включены в цену товаров по условиям договора;
  • на счете 44 "Расходы на продажу" – в остальных случаях.

Это положение отразите в учетной политике так:

<... >

2.9. Транспортные расходы, связанные с доставкой товара до склада фирмы, отражаются на счете 41 "Товары", если они включены в их цену по условиям договора поставки. Если транспортные расходы не влючены в цену товара и оплачиваются организацией отдельно - они отражаются на счете 44 "Расходы на продажу"

<... >

Списание общехозяйственных расходов

В состав таких расходов включаются: административно-управленческие затраты; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг и т. п.

Такие затраты учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Малые предприятия могут использовать для учета указанных затрат счет 20 "Основное производство".

В бухгалтерском учете их можно списать двумя способами:

  • включить в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), если продукция (работы, услуги) учитывается по полной производственной себестоимости;
  • списать непосредственно на счет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж", если продукция (работы, услуги) учитывается по сокращенной производственной себестоимости.

Запись об этом может быть такой:

<... >

2.10. Готовая продукция (работы, услуги) отражаются в учете по сокращенной производственной себестоимости. Общехозяйственные расходы списываются непосредственно в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"

<... >

Формирование резервов

При создании резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работникам, гарантийный ремонт и т. д.) фирмы обязаны руководствоваться ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н).

Например, строительная организация включает в состав расходов по договору, кроме фактически понесенных, ожидаемые неизбежные расходы, которые заказчик в будущем обязан возместить. Такие расходы можно признавать либо по мере возникновения, либо путем создания резерва предстоящих расходов, применяя положения ПБУ 8/2010.

Малые предприятия имеют право не применять ПБУ 8/2010. В этом случае организация не создает никаких резервов (оценочных обязательств), а все фактически понесенные затраты учитывает в составе расходов по мере возникновения. Свой выбор следует закрепить в учетной политике, например, так:

<... >

2.11. Организация не отражает оценочное обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе не создает резервы предстоящих расходов. Все фактически понесенные расходы учитываются в составе расходов по мере возникновения.

<... >

А вот формировать резерв по сомнительным долгам должны все организации, в том числе субъекты малого предпринимательства. Создание этого резерва – не право, а обязанность фирмы, если она имеет дебиторскую задолженность, подпадающую под определение "сомнительной", то есть которая:

  • не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями;
  • с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не будет обеспечена гарантиями.

Учет расходов по займам и кредитам

По общему правилу проценты по займам и кредитам признаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Однако если заемные средства используются для приобретения (создания) инвестиционного актива, то проценты по ним включаются в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

Субъекты малого предпринимательства вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

Запись об этом может быть такой:

<... >

2.12. Все расходы по займам и кредитам учитываются в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчете 2 "Прочие расходы"

<... >

Исправление ошибок прошлых периодов

Существенная ошибка предшествующего года, выявленная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправляется записями в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом производят ретроспективный пересчет сравнительных показателей отчетности прошлых лет (п. 9 ПБУ 22/2010).

Малые предприятия могут исправлять существенные ошибки прошлых периодов в порядке, установленном для исправления несущественных ошибок, без ретроспективного пересчета. А именно: ошибка предшествующего года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухучета в месяце выявления.

Этот порядок зафиксируйте в учетной политике так:

<... >

2.13. Существенная ошибка прошлых периодов, выявленная после даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, исправляется записями по соответствующими счетам бухгалтерского учета в месяце выявления. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

<... >

Продолжение доступно только платным пользователям бератора

В этой статье вы также найдете:

  • Пошаговую схему действий от экспертов
  • Актуальные примеры из практики компаний
  • Подробные образцы заполнения документов


< Предыдущая страница Следующая страница >