Как рассчитать НДФЛ
Информация обновлена:
Выплачивая доходы тем или иным людям, налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ с суммы дохода и перечислить его в бюджет. Налог удерживают непосредственно из суммы выплаченного дохода.
Возможна ситуация, когда удержать налог из выплаченных средств невозможно (например, если выплата производится в натуральной форме). В таком случае фирма или предприниматель должны сообщить об этом в свою налоговую инспекцию и самому налогоплательщику в течение месяца после окончания года, в котором получен доход, и указать сумму задолженности по налогу. Ранее для этой цели в ИФНС подавали справку по форме 2-НДФЛ. Теперь же информация о суммах НДФЛ, удержанного или не удержанного НДФЛ сдается в составе годового расчета 6-НДФЛ. Форма называется «Справка о доходах и суммах налога физического лица».
Форму справки о доходах можно скачать.
Причем таких форм стало две:
- Одна сдается в ИФНС, как приложение к расчету 6-НДФЛ за налоговый период - год. В ней отображаются сведения о доходах и вычетах работника с разбивкой по месяцам.
- Вторая форма выдается работнику по его запросу.
Работнику сейчас необязательно обращаться за справкой о доходах к своему работодателю. Он может ее получить в электронном виде: на сайте налоговой или на сайте Госуслуг.
Если вы не удержите налог (когда это возможно) или удержите, но не перечислите в бюджет, налоговая инспекция вправе оштрафовать вас на 20% от суммы налога.
Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке его облагают:
- 13%;
- 35, 30 или 15%.
Как определить сумму НДФЛ по ставке 13%
Если доход облагается по ставке 13%, прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, налог не удерживается. Налоговые вычеты бывают:
Фирмы или предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников только на стандартные налоговые вычеты.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция, где человек, получивший доход, состоит на учете. Вычеты предоставляются при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.
Правда, в отдельных случаях работодатель может уменьшить доход сотрудников на некоторые виды профессиональных и имущественных вычетов. Вот эти случаи:
- когда работник фирмы покупает дом, квартиру, комнату или земельный участок для строительства собственного жилья и получает в налоговой инспекции специальное уведомление;
- когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг;
- когда фирма (предприниматель) выплачивает вознаграждения авторам, частнопрактикующим юристам, а также доходы по гражданско-правовым договорам.
Обратите внимание: фирма или предприниматель может предоставить стандартные налоговые вычеты лицам, с которыми заключен как трудовой, так и гражданско-правовой договор. Предприниматель эти вычеты может получить в налоговой инспекции, где состоит на учете, при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за истекший год.
Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно.
Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, свидетельства о получении инвалидности и т. д.).
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 500 рублей и "детские" вычеты (в частности, 1400 руб.).
Стандартные вычеты можно разделить на две группы:
- вычеты на налогоплательщика;
- вычеты на детей.
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Перечень тех, кто имеет право на стандартный вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Этот вычет, в частности, предоставляют работникам, которые:
- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия (например, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»);
- являются инвалидами Великой Отечественной войны;
- стали инвалидами I, II и III группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите Советского Союза или Российской Федерации.
Работник фирмы участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника – 7000 руб.
Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:
7000 руб. – 3000 руб. = 4000 руб.
Перечень тех, кто имеет право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.
Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:
- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
- награждены орденами Славы трех степеней;
- были инвалидами с детства;
- стали инвалидами I и II группы;
- пострадали в атомных катастрофах (при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей).
Работник фирмы является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника – 7000 руб.
Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:
7000 руб.– 500 руб. = 6500 руб.
Имейте в виду, что вычеты по НДФЛ применяются только к тем доходам физических лиц, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. Поэтому, если дело касается предпринимателей, применяющих УСН, то в отличие от предпринимателей на общей системе налогообложения такие ИП не уплачивают НДФЛ за себя. Вместо НДФЛ они перечисляют в бюджет «упрощенный» налог. Поэтому к их доходам налоговые вычеты не применяются. А вот если предприниматель имеет дополнительные доходы, не связанные с ведением бизнеса, и они облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, то он вправе уменьшить сумму дополнительных доходов на налоговые вычеты.
Всем работникам, которые имеют детей или являются опекунами, попечителями, приемными родителями, а также супругами перечисленных категорий сотрудников, предоставляется стандартный вычет на детей. Его могту получить:
1) родитель, супруг (супруга) родителя, усыновитель, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах:
- 1400 рублей - на первых двух детей;
- 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
2) опекун, попечитель, приемный родитель, супруга (супруг) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1 400 рублей - на первых двух детей;
- 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 6000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Этот вычет действует до тех пор, пока доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысит 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном или учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в период обучения.
Кроме того, вычет предоставляется в двойном размере: вдовам (вдовцам), одиноким родителям (опекунам, попечителям). При этом действие двойного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.
Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достигнет предельного возраста, либо до того момента, когда истечет срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью либо этот договор будет расторгнут досрочно, или в случае смерти ребенка.
Чтобы получить налоговый вычет, работник должен написать заявление с просьбой о его предоставлении. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие это право.
Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.
При этом работник должен представить справку о доходах с предыдущего места работы.
Сотрудники-иностранцы, у которых дети находятся за границей, «детский» вычет могут получить на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживают дети.
Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему нужно предоставить максимальный из них. Исключение составляют вычеты на детей – их предоставляют независимо от других вычетов.
Работник фирмы принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является Героем Российской Федерации. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.
Из положенных работнику вычетов (3000 руб. и 500 руб.) следует выбрать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 руб.
Помимо этого, сотруднику предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход работника, полученный в течение года, не превысит 350 000 руб.
Месячный оклад работника – 36 000 руб. В январе, феврале и марте он имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:
3000 руб. + 1400 руб. = 4400 руб.
Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом в январе–сентябре, составит:
36 000 руб. – 4400 руб. = 31 600 руб.
В октябре доход сотрудника превысил 350 000 руб:
36 000 руб. × 10 = 360 000 руб.
Поэтому с октября «детский» вычет ему не положен.
Начиная с этого месяца ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:
36 000 руб. – 3000 руб. = 33 000 руб.
Больше по теме:
Детский вычет на младшего брата совершеннолетних детей
Предельная величина дохода для получения детского вычета
Особенности предоставления детских вычетов
Люди, которые получают вознаграждение по авторскому или гражданско-правовому договору (например, договору подряда или поручения), имеют право на профессиональный налоговый вычет.
Профессиональный налоговый вычет – это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).
Такой вычет работодатель предоставляет на основании заявления человека, получающего вознаграждение. Вот пример заявления:
Генеральному директору ООО МАКС ЗАЯВЛЕНИЕ При расчете налога на доходы физических лиц прошу уменьшить сумму дохода, причитающегося мне по договору подряда от 20 марта 20__ г. № 56 на профессиональный налоговый вычет в сумме 3 500 рублей. Документы, подтверждающие мои расходы, связанные с выполнением работ по договору, прилагаются. Дата, подпись. |
Для оформления офиса фирма привлекла по договору подряда дизайнера, который не является предпринимателем. Вознаграждение по договору составляет 10 000 руб.
Расходы дизайнера, связанные с выполнением работ, составили 3500 руб.
Доход дизайнера, облагаемый налогом на доходы физических лиц, таков:
10 000 руб. – 3500 руб. = 6500 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с вознаграждения дизайнера, составит:
6500 руб. × 13% = 845 руб.
Для вознаграждений, которые налоговый агент выплачивает по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства, установлен особый порядок применения профессиональных вычетов.
Так, если расходы автора не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляют в следующих размерах:
Вид вознаграждения | Сумма вычета (в % от суммы начисленного дохода) |
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40 |
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
Создание научных трудов и разработок | 20 |
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Имущественные вычеты по НДФЛ предоставляет налоговая инспекция, где человек состоит на учете. Но это может сделать и работодатель (налоговый агент). Например, когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы человеку, который купил квартиру или другую недвижимость (например, дом) и получил в налоговой инспекции специальное уведомление.
Размер такого вычета – это сумма фактических расходов человека на приобретение или строительство недвижимости, но не более 2 000 000 рублей.
Имущественный вычет предоставляется также при продаже недвижимости или иного имущества (например, автомобилей, нежилых помещений, гаражей и т. д.).
Если имущество находилось в собственности человека менее пяти лет, то размер вычета не может превышать:
- 1 000 000 рублей – при продаже жилья и земельных участков;
- 250 000 рублей – при продаже иного недвижимого имущества.
Если имущество находилось в собственности человека менее трех лет, то размер вычета не может превышать 250 000 рублей – при продаже иного имущества, за исключением ценных бумаг.
Если имущество находилось в собственности человека пять лет и более, имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества не облагают НДФЛ.
Сумму НДФЛ, которую налоговый агент должен заплатить по ставке 13%, рассчитывают так:
( | Общая сумма доходов | - | Сумма доходов, облагаемых НДФЛ по другим ставкам | - | Сумма доходов, не облагаемых НДФЛ | - | Налоговые вычеты | ) | х | 13% | = | Сумма налога по ставке 13% |
В марте работнику фирмы-«упрощенца» были выплачены:
- заработная плата за февраль в сумме 7000 руб.;
- премия в сумме 2500 руб.;
- материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).
Этот сотрудник является одним из акционеров компании. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности фирмы за прошлый год. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются НДФЛ по ставке 13%).
Общая сумма доходов работника составит:
7000 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 56 000 руб. = 71 500 руб.
Общая сумма налога, рассчитанная по ставке 13%, такова:
(71 500 руб. – 6000 руб.) × 13% = 8515 руб.,
в том числе сумма НДФЛ, рассчитанная с дивидендов:
56 000 руб. × 13% = 7280 руб.
Напомним, что ИП, работающий на УСН, освобожден от уплаты НДФЛ. Однако это не означает, что он не может воспользоваться имущественными вычетами.
Если предприниматель получает доходы, не связанные с его предпринимательской деятельностью, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, то имущественный вычет применить можно. Такой вывод сделал Минфин России в письме от 6 июня 2013 г. № 03-04-05/21156.
А вот если доходы, получены от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, вычеты, в том числе имущественные и социальные, не применяются. Такой вывод финансовое ведомство сделало в письме от 19 ноября 2015 г. № 03-04-05/66945.
Чиновники обосновывают свою позицию тем, что налоговые вычеты можно применить только к доходам, облагаемым по ставке 13%.
Между тем, главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» предусмотрено, что предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты НДФЛ в том случае, если их доходы получены от деятельности, облагаемой «упрощенным» налогом (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Это правило не применяется, когда предприниматель получает доходы в личных целях: дивиденды (ставка НДФЛ 13%), выигрыши и призы, полученных в конкурсах, проводимых в целях рекламы товаров (ставка НДФЛ 35%) и др. (п. 2, 4, 5 ст. 224 НК РФ).
Исходя из этого финансисты делают вывод, что к доходам, полученным от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, имущественные и социальные налоговые вычеты не применяются.
Как определить общую сумму налога
Доходы, облагаемые НДФЛ по другим ставкам (35, 30, 15 и по дивидендам 13%), не уменьшаются на налоговые вычеты. Для того чтобы определить сумму налога по этим ставкам, нужно просто умножить сумму доходов на соответствующие ставки.
Для расчета налогов с дивидендов резидента нужно использовать следующую формулу:
Н = К × Сн × (Д1 – Д2),
где:
Н – сумма налога, которую необходимо удержать;
К – отношение, в числителе которого – сумма дивидендов, перечисляемых конкретному человеку, а в знаменателе – общая величина всех дивидендов, подлежащих распределению;
Сн – ставка налога конкретного получателя;
Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе иностранных организаций и физлиц-нерезидентов;
Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей. При этом суммируются только те полученные дивиденды, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении доходов российской организации в виде дивидендов.
Работник получил от фирмы следующие доходы:
- заработную плату в сумме 20 000 руб. (облагаются налогом по ставке 13%);
- материальную выгоду по заемным средствам в сумме 12 000 руб. (облагается налогом по ставке 35%).
Сумма налога, которая должна быть удержана с доходов работника, составит:
(20 000 руб. × 13%) + (12 000 руб. × 35%) = 6800 руб.
Общую сумму НДФЛ, которую нужно удержать с выплаченных доходов, определяют так:
Общая сумма налога резидента | = | Общая сумма налога по ставке 13% | + | Сумма налога по ставке 35 или 9% |
Общая сумма налога нерезидента | = | Общая сумма налога по ставке 30% | + | Сумма налога по ставке 15% |
Как рассчитать НДФЛ по прогрессивной ставке 15 % по доходам более 5 млн рублей
С 2021 года доходы свыше 5 000 000 рублей облагаются НДФЛ по повышенной ставке - 15%.
Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ повышенная ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах:
- 13 % - если совокупность налоговых баз за налоговый период составляет менее 5 000 000 рублей или равна 5 000 000 рублей;
- 650 000 рублей и 15 % суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Налогового кодекса РФ, превышающей 5 000 000 рублей, – если совокупность налоговых баз за налоговый период составляет более 5 000 000 рублей.
Одновременно с введением повышенной ставки НДФЛ 15%, с 2021 года введены понятия:
- основной налоговой базы;
- совокупности налоговых баз.
Основная налоговая база – все доходы, за исключением тех, в отношении которых применяются специальные правила исчисления НДФЛ.
В основную базу включаются такие доходы, как зарплата, отпускные, больничные, выплаты по гражданским договорам, иные доходы, НДФЛ по которым исчисляют по ставке 13 % в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
То есть, работник может получить доход более 5 000 000 рублей, но у работодателя при этом не появится обязанность исчислить НДФЛ по ставке 15 %.
Зарплата сотрудника за январь - декабрь 2021 года составила 5 500 000 рублей.
При этом он принес уведомление о наличии права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ с покупки жилья в размере 2 000 000 рублей.
Налоговая база по НДФЛ равна:
5 500 000 рублей – 2 000 000 рублей = 3 500 000 рублей.
3 500 000 рублей < 5 000 000 рублей.
Таким образом, организации не надо исчислять НДФЛ по ставке 15%.
В совокупность налоговых баз входят доходы:
- от долевого участия;
- в виде выигрышей от азартных игр и лотерей;
- от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
- по операциям РЕПО с ценными бумагами;
- по операциям займа ценных бумаг;
- от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете;
- полученные участниками инвестиционного товарищества;
- в виде сумм прибыли КИК;
- иные доходы, которые относятся к основной налоговой базе.
Каждую из этих налоговых баз, а их всего 9, нужно рассчитывать отдельно.
Прогрессивная ставка по НДФЛ подлежит применению к совокупности всех доходов лица, за исключением:
1. доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13%:
- от продажи имущества (кроме ценных бумаг) или долей в нем;
- в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
- в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
2. доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 35 %. Это относится, в том числе, к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, к выигрышам и призам, полученным в рекламных конкурсах, играх и мероприятиях для рекламы товаров, работ и услуг в сумме свыше 4000 рублей;
3. доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 9 %. Сюда включаются, в том числе, проценты по облигациям с ипотечным покрытием, которые выпустили до 1 января 2007 года;
4. доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 30 %.
Указанное следует из абзаца 4 пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Вышеперечисленные доходы не учитывают при определении лимита в 5 000 000 рублей независимо от размера полученного дохода.
Обратим внимание! В 2021 и 2022 годах действовал временный порядок исчисления НДФЛ. По доходам, полученным за эти годы, прогрессивная ставка по НДФЛ применялась к каждой налоговой базе отдельно. Затем этот порядок был продлен на 2023 год. С 2024 года переходный период окончен, теперь нужно суммровать все базы, в отношении которых применяется одна ставка НДФЛ.
При применении прогрессивной ставки 15 % НДФЛ рассчитывается следующим образом:
- если доходы составили менее 5 000 000 рублей, НДФЛ рассчитывают по ставке 13 %;
- если доходы составили 5 000 000 рубелей, НДФЛ составит 650 000 рублей (5 000 000 руб. × 13%).
В случае, когда доходы превысили лимит 5 000 000 рублей, НДФЛ надо рассчитать с суммы превышения по прогрессивной ставке 15 % следующим образом:
НДФЛ = 650 000 руб. + 15 % х (основная налоговая база – 5 000 000 руб.).
Если вы выплатили физическому лицу дивиденды, НДФЛ посчитайте отдельно:
НДФЛ с суммы дивидендов = 650 000 руб. + 15 % х (налоговая база по доходам в виде дивидендов – 5 000 000 руб.).
НДФЛ исчисляют нарастающим итогом на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).
В расчет вы должны принимать только те доходы, которые выплатили сами, а не все доходы, которые получает сотрудник, например, работая по совместительству в других организациях.
Вы не обязаны отслеживать все доходы, которые получает работник.
В конце года общую сумму полученных доходов проконтролирует ФНС и, если она будет более 5 000 000, начислит физическому лицу НДФЛ и направит ему уведомление об уплате.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
< Предыдущая страница Следующая страница >