Полное практическое руководство для бухгалтера и директора фирмы


^ Наверх

Учет заработной платы, не выданной в срок

Информация обновлена:

Сроки выплаты заработной платы определяют соглашением между администрацией и работниками организации и фиксируют в трудовом договоре.

Заработную плату выплачивают из кассы в течение пяти рабочих дней, начиная с установленной даты ее выдачи, включая день получения денег в банке.

Не полученную в срок из кассы заработную плату депонируют.

По истечении пяти дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.

Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Деньги получил» (при выдаче денег по форме № Т-49) или «Подпись в получении» (при выдаче денег по форме № Т-53) ставят штамп или пишут от руки «Депонировано».

Учет расчетов с депонентами (работниками, чья заработная плата была депонирована) ведут в специальных регистрах - реестре депонированных сумм и книге депонентов.

Реестр депонированных сумм заполняют в произвольной форме. Как правило, он включает следующие реквизиты:

  • наименование (фирменное наименование) юридического лица (фамилию, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя);
  • дата оформления реестра депонированных сумм;
  • период возникновения депонированных сумм наличных денег;
  • номер расчетно-платежной или платежной ведомости;
  • фамилия, имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные деньги;
  • табельный номер работника (при наличии);
  • сумма невыплаченных наличных денег;
  • итоговая сумма по реестру депонированных сумм;
  • подпись кассира;
  • расшифровка подписи кассира.

Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты, например, о выплате депонированных сумм.

Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года.

Реестр депонированной заработной платы может быть заполнен так:

После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную  или платежную ведомость, реестр депонированных сумм и передает их для сверки  и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю.

Если  реестр депонированных сумм оформляет руководитель, соответствие записей в реестре депонированных сумм и данных расчетно-платежной или платежной ведомости заверяет он сам.

Затем данные по реестру следует внести в специальный журнал - книгу депонентов. Здесь собираются данные о депонированных и выплаченных суммах, как правило, за год. Остатки невыданных сумм переносятся в книгу депонентов на следующий год.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Книга депонентов может выглядеть так:

Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76

– депонирована не полученная работниками заработная плата;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 50

– депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.

Налог на доходы с депонированной зарплаты уплачивают в бюджет по правилам статьи 226 Налогового кодекса.

Исчислять сумму НДФЛ нужно на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Удерживать налог нужно непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислять удержанный из выданной депонированной суммы НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Заработная плата депонируется с учетом НДФЛ, так как при депонировании не происходит выплаты дохода налогоплательщику.

Если работник не получил в срок премию из кассы, и наличные денежные средства были депонированы, то премия считается невыплаченной. Поэтому депонировать сумму неполученной премии нужно также с учетом НДФЛ (Письмо Минфина России от 23 июня 2017 года № 03-04-05/39846).

Страховые взносы с заработной платы, включая депонированную, платят в установленный срок - не позднее 15-го числа следующего месяца (ст. 431 НК РФ).

Депонированную заработную плату выдают работникам по расходному кассовому ордеру.

Дату и номер расходного кассового ордера указывают в книге депонентов (или реестре депонированной заработной платы).

Пример. Как отразить депонированную зарплату

В сентябре отчетного года работникам основного производства ООО «Пассив» начислена заработная плата в сумме 19 600 руб., включая НДФЛ в сумме 2548 руб. (19 600 руб. х 13%).

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 2548 руб. Заработную плату за сентябрь выдают 5 октября. В этот день деньги были получены в банке.

Работник «Пассива» Иванов из-за болезни заработную плату до 9 октября не получил, и она была депонирована. Иванову было начислено 7500 руб., в том числе НДФЛ 975 руб. (7500 руб. х 13%).

Заработная плата должна была быть выдана Иванову в сумме 6525 руб. (7500 – 975). Иванов получил заработную плату 16 октября.

Организация уплачивает страховые взносы по совокупной ставке 30,2 %, в том числе взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование – по ставке 30%.

Бухгалтер сделал записи:

30 сентября

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 19 600 руб. – начислена зарплата за сентябрь;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 5919 руб. (19 600 руб. × 30,2%) – начислены страховые взносы.

5 октября

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 17 052 руб. (19 600 – 2548) – оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за сентябрь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 10 527 руб. (19 600 – 2548 – 6525) – выдана заработная плата работникам «Пассива» (за исключением Иванова);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1573 (2548 – 975) – удержан налог на доходы физических лиц из зарплаты за сентябрь (кроме Иванова).

6 октября

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 1573 руб. – перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (за исключением суммы налога с невыданной заработной платы Иванова).

9 октября

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76

– 7500 руб. – депонирована заработная плата Иванова;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 50

– 7500 руб. – депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк.

15 октября

ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 51

– 5919,20 руб. – перечислены страховые взносы с заработной платы за сентябрь;

16 октября

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 6525 руб. – оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы Иванову за сентябрь;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 70

– 7500 руб. – списаны депоненты;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 6525 руб. – выдана заработная плата Иванову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 975 руб. – удержан налог на доходы физических лиц из зарплаты Иванова.

17 октября:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 975 руб. – перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником (или нотариусом, если сумма была депонирована в связи со смертью работника) в течение трех лет, то ее включают в состав прочих доходов в бухгалтерском учете, а в налоговом - в составе внереализационных доходов. Для этого нужно провести инвентаризацию расчетов с сотрудниками по оплате труда, подготовить акт инвентаризации, составить бухгалтерскую справку и издать приказ руководителя организации (п. 78  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

В письме от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38 Минфин России подтвердил такой порядок, отметив, что признавать соответствующий доход необходимо в последний день непосредственно того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Случаи, порядок и сроки проведения инвентаризации экономический субъект устанавливает самостоятельно, за исключением обязательной инвентаризации - ее нужно проводить перед составлением годовой отчетности (ст. 11 Закона № 402-ФЗ). Поэтому даже в случае пропуска списания кредиторской задолженности в периоде истечения срока исковой давности не списать ее по окончании года не получится. Таким образом, невостребованная кредиторка будет включена в доходы по итогам налогового периода, и это соответствует выводу, содержащемуся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 года № 17462/09.

Списание невостребованной заработной платы следует отразить записью:

ДЕБЕТ 76-4 КРЕДИТ 91-1

– невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.

В случае смерти работника не полученную ко дню его смерти заработную плату выдают совместно проживавшим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся на иждивении умершего независимо от того, проживали они с ним совместно или нет (письмо Минфина России от 4 июня 2012 г. № 03-04-06/3-147).

Выдать заработную плату обратившимся за ней нужно не позднее недельного срока со дня подачи ими работодателю соответствующих документов:

  • свидетельство о смерти работника;
  • письменное заявление о выплате причитающихся сумм;
  • документ, удостоверяющий личность заявителя;
  • документ, подтверждающий факт родства с работником (если в документе, удостоверяющем личность получателя, нет необходимой информации).

Членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (ст. 2 СК РФ), а также признаются братья и сестры, дедушка и бабушка, внуки, пасынок и падчерица, отчим и мачеха (гл. 15 СК РФ).

В состав заработной платы должны быть включены все полагающиеся работнику стимулирующие и компенсационные выплаты, включая денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска (ст. 141 ТК РФ).

Если работник скончался, находясь на больничном, то организация-работодатель на основании листка нетрудоспособности обязана за все дни болезни рассчитать пособие. В этом случае в строке "Приступить к работе" должна быть запись "Умер" и указана дата смерти.

Начисляются все выплаты умершему работнику в обычном порядке - на кредит счета 70 в кореспонденции со счетами, отражающими источник выплаты. При выплате в расчетно-платежной (платежной) ведомости указывают данные работника (должность, табельный номер и т .п.), а в графе "Деньги получил" расписывается их получатель.

В статье 137 Трудового кодекса содержится перечень удержаний, которые из зарплаты работника для погашения его задолженности работодателю при увольнении в связи со смертью производить не нужно. Это, к примеру, возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; погашение неизрасходованного аванса, выданного под отчет в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность.

Эти задолженности умершего работника признаются безнадежными и отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, а в налоговом - в составе внереализационных расходов.

Со дня смерти работника должны быть прекращены отчисления из его зарплаты для уплаты алиментов (п. 1 ст. 418 ГК РФ), поскольку это обязательство также неразрывно связано с личностью работника.

Выплатить деньги можно первому из обратившихся лиц, которое предъявит оригинал свидетельства о смерти работника. Если одновременно за выплатой обратятся сразу несколько человек, то вопрос о том, какую сумму кому из них выдать, можно решить соглашением сторон (составить письменное соглашение), либо в судебном порядке.

Если в течение четырех месяцев со дня открытия наследства (дня смерти гражданина), суммы, невыплаченные ему при жизни, не получены никем из его членов семьи, они включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях (п. 2, 3 ст. 1183 ГК РФ).

При этом следует депонировать невыплаченные суммы, известить об этом нотариуса по месту жительства умершего работника и ждать его распоряжений.

При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим (ст. 1114 ГК РФ).

Продолжение доступно только платным пользователям бератора

В этой статье вы также найдете:

  • Пошаговую схему действий от экспертов
  • Актуальные примеры из практики компаний
  • Подробные образцы заполнения документов


< Предыдущая страница Следующая страница >