Полное практическое руководство для бухгалтера и директора фирмы


^ Наверх

Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги

Информация обновлена:

Бухгалтерские услуги

Действовавший до 1 января 2013 года Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождал фирмы, применяющие УСН, от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов). На индивидуальных предпринимателей законодательство о бухучете не распространяется. Они обязаны вести только налоговый учет.

В соответствии с налоговым законодательством затраты по ведению бухгалтерского учета фирмы вправе отнести на расходы. А вот обоснованность бухгалтерских расходов предпринимателя зачастую вызывает нарекания со стороны налоговиков. Однако судьи отклоняют доводы инспекторов об отсутствии у предпринимателя обязанности по ведению бухучета. Ведь положениями Налогового кодекса прямо предусмотрена возможность «упрощенца» уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с бухгалтерскими услугами (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, отсутствие обязанности по ведению бухучета не лишает предпринимателя права вести такой учет (постановление ФАС Московского округа от 17 декабря 2009 г. № КА-А40/14190-09).

С 1 января 2013 года вступил в силу Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором возможность ведения бухучета предпринимателями предусмотрена пунктом 2 статьи 6. Согласно этой норме, предприниматели могут не вести бухгалтерский учет в случае ведения ими налогового учета. Следовательно, ведение бухучета позволит предпринимателям затраты по его осуществлению учесть в расходах.

По мнению Минфина, фирмы и ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут учесть затраты на оплату услуг по ведению бухучета сторонней организацией (письмо от 14 июля 2017 г. № 03-11-11/2/44855).

Связано это с тем, что перечень расходов «упрощенца», которые можно учесть при расчете единого налога, есть в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В этом перечне прямо указано, что в состав расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу при УСН, входят бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

Правда, чтобы учесть эти услуги в расходах, необходимо их соответствие критериям, которые указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса. То есть расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, фирмы и ИП, применяющие «упрощенку», могут учесть в расходах затраты на ведение бухгалтерского учета, которые оказаны специализированной организацией.

Аудиторские услуги

Аудиторские услуги – это независимая проверка бухгалтерской отчетности (аудит), а также оказание прочих услуг (постановка и ведение бухгалтерского учета, составление отчетности, юридические, управленческие услуги, финансовое и налоговое консультирование). Об этом сказано в статье 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. Аудиторские услуги могут оказывать только аудиторские компании и индивидуальные аудиторы. Заметим, что с 1 июля 2006 года прекращено лицензирование аудиторской деятельности.

Аудит для «упрощенцев» может быть как обязательным, так и добровольным. Это зависит от суммы активов баланса (если «упрощенец» ведет бухучет), объема и выручки.

Обратите внимание: независимо от выручки, активов и количества акционеров обязательному ежегодному аудиту подлежат фирмы-«упрощенцы», имеющие организационно-правовую форму акционерного общества.

Затраты на добровольный аудит фирмы могут полностью отнести в состав расходов. Главное, чтобы аудиторские услуги были связаны с производственной деятельностью «упрощенца» и подтверждены документально (договорами на оказание услуг, актами или отчетами аудиторов, их письменными консультациями, платежными документами). А если фирма подлежит обязательному аудиту, то должно быть оформлено еще и аудиторское заключение. Его составляют в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010), утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н. Заключение представляют в дополнение к обязательному экземпляру бухгалтерской отчетности.

«Упрощенец» вправе учесть в расходах оплату услуг по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Причем неважно, кто оказывает эти услуги: аудиторская фирма или индивидуальный аудитор.

Пример

АО «Пассив», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», ведет бухучет в полном объеме. Фирма заключила договор с аудиторской компанией. Аудиторы должны подтвердить достоверность отчетности за истекший год. Вознаграждение по договору составляет 141 600 руб. (в том числе НДС – 21 600 руб.).

В состав расходов фирмы на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса можно включить 120 000 руб. Входной НДС с аудиторских услуг в размере 21 600 руб. можно учесть в расходах фирмы на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Кроме аудиторских услуг, связанных с независимой проверкой бухучета и финансовой отчетности, аудиторские фирмы (или индивидуальные аудиторы) могут оказывать услуги, сопутствующие аудиту, а также прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.

Прочими услугами, в частности, являются:

  • постановка, восстановление и ведение бухгалтерского и налогового учетов, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
  • составление налоговых расчетов и деклараций;
  • налоговое консультирование;
  • анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
  • управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
  • правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
  • оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
  • разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
  • проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях.

Юридические услуги

К юридическим услугам относят:

  • правовое консультирование по всем отраслям права;
  • правовую работу по обеспечению хозяйственной деятельности;
  • представительство в суде;
  • правовую экспертизу учредительных и других документов;
  • составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов;
  • подбор и систематизацию нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам;
  • научно-исследовательскую работу в области права и т. д.

Чтобы включить такие затраты в состав расходов, не забывайте про их «экономическую оправданность». Эти затраты должны быть связаны с деятельностью вашей фирмы. Так, например, если руководитель фирмы отстаивает в суде свои личные интересы и привлекает для этого юристов, то эти расходы не удастся включить в состав УСН-затрат.

Фирма может иметь собственную юридическую службу. Однако возможна ситуация, в которой для решения отдельных вопросов в штате фирмы не найдется сотрудников, которые имеют необходимую юридическую квалификацию. В этом случае фирма вправе воспользоваться услугами сторонней юридической фирмы. Данные расходы будут экономически оправданны и уменьшат налогооблагаемую прибыль (см. письмо УФНС России по г. Москве от 7 декабря 2004 г. № 26-12/78777).

Даже если основным видом деятельности «упрощенца» является оказание юридических услуг, она вправе привлечь стороннюю фирму и учесть в расходах плату за оказанные юридические услуги.

К какой группе расходов отнести такие затраты, фирма определяет самостоятельно. Так, их можно учесть либо в составе материальных расходов (как расходы на приобретение услуг производственного характера), либо как расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (см. письмо Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-11-04/2/57).

Продолжение доступно только платным пользователям бератора

В этой статье вы также найдете:

  • Пошаговую схему действий от экспертов
  • Актуальные примеры из практики компаний
  • Подробные образцы заполнения документов


< Предыдущая страница Следующая страница >