Налоговым периодом по взносам является год, а отчетными – I квартал, полугодие и 9 месяцев года.

В 2017 году страховые взносы нужно начислять так.

1. Если выплаты в пользу работника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превышают предельной величины дохода для начисления взносов в Пенсионный фонд, то ставка взносов в ПФР равна 22%.

В 2017 году предельный размер базы для начисления взносов в ПФР составляет 876 000 рублей. С суммы превышения взносы начисляют по тарифу 10%.

2. Если выплаты в пользу работника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превышают предельной величины дохода для начисления взносов в ФСС РФ, то ставка взносов в соцстрах составляет 2,9%.

В 2017 году предельный размер базы для начисления взносов в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составляет 755 000 рублей. С суммы превышения предельной базы взносы в соцстрах не уплачиваются.

3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование нужно уплачивать со всех выплат в пользу работников по тарифу 5,1%. Предельная база для них не установлена.

В 2017 году для начисления страховых взносов установлены следующие общие тарифы:

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, платят пенсионные и медицинские страховые взносы за себя в фиксированных размерах.

Действует следующее правило.

Если годовой доход предпринимателя не превышает 300 000 рублей, то фиксированный размер пенсионного взноса определяют так:

Фиксированный размер медицинского взноса определяют так:

Минимальный размер оплаты труда на 1 января 2017 года составляет 7500 рублей.

Таким образом, фиксированный платеж в ПФР в 2017 году – 23 400 руб. (7500 руб. x 26% x 12), в ФФОМС – 4590 руб.(7500 руб. x 5,1% x 12).

Имейте в виду: несмотря на то, что с 1 июля 2017 года МРОТ будет увеличен до 7800 рублей, при расчете фиксированного платежа за год необходимо использовать показатель, установленный на 1 января текущего года. То есть в 2017 году в целях расчета страховых взносов предприниматели используют величину МРОТ равную 7500 рублям.

Фактически уплаченные страховые взносы являются налоговым вычетом для тех, кто работает на УСН с объектом «доходы», или входят в состав расходов у тех, кто работает с объектом «доходы минус расходы» (в периоде, когда были перечислены в бюджет).

Если доходы предпринимателя превысят 300 000 руб., он должен будет доплатить в ПФР еще 1% с доходов, превышающих эту сумму (п. 9 ст. 430 НК РФ, до 1 января 2017 г. - пп. 2 п. 1.1 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Как настаивают чиновники, 1% считается с доходов (доходов от реализации и внереализационных доходов, перечисленных в статье 346.15 Налогового кодекса) без уменьшения их на расходы.

Такое мнение выразил Минфин в письмах от 27 марта 2017 г. № 03-11-11/17394, от 11 января 2017 года № 03-15-05/336, от 27 марта 2015 года № 03-11-11/17197. Объяснение следующее. При определении объекта налогообложения «упрощенцы» учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Исключение составляют:

• доходы по статье 251 Налогового кодекса;
• доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 35% и 9%.

Это предусмотрено статьей 346.15 Налогового кодекса. Причем в целях определения величины дохода, превышающего лимит в 300 000 рублей, учитывается доход, определяемый по правилам этой статьи.

Отсюда чиновники делают вывод, что для расчета пенсионных взносов с суммы дохода предпринимателя-«упрощенца», превышающей 300 000 руб., надо учитывать только доходы (доходы от реализации и внереализационные доходы) без уменьшения их на расходы. Причем вне зависимости от того, какой объект налогообложения применяет ИП.

В письме Минтруда России от 18 декабря 2015 г. № 17-4/ООГ-1797 чиновники разъясняют, как предприниматель, совмещающий ЕНВД и общий режим, определяет размер превышения дохода для расчета взносов в ПФР.

Доходы предпринимателя-«общережимника» облагаются НДФЛ, который определяется с учетом особенностей, установленных статьей 227 Налогового кодекса.

Исходя из положений этой нормы под доходом предпринимателя, который уплачивает НДФЛ, понимается сумма фактически полученного им совокупного дохода от осуществления бизнеса. В Минтруде обращают внимание на то, что в целях расчета размера пенсионного взноса, перечисляемого ИП-плательщиком НДФЛ за себя, величиной дохода является сумма фактически полученного им дохода за конкретный расчетный период. В этом случае налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 «Налог на доходы физических лиц», не учитываются.

В то же время, статья 346.29 Налогового кодекса гласит, что плательщики ЕНВД в целях налогообложения учитывают не фактический, а вмененный доход. Следуя этой логике, размер выручки, полученной предпринимателем в связи осуществлением «вмененной» деятельности, значения не имеет. А сумму дополнительного страхового взноса в ПФР нужно определять исходя из величины не фактического, а вмененного дохода за расчетный период, превышающего 300 000 рублей.

Финансисты указали, что если предприниматель использует более одного налогового режима, то полученные доходы от всех видов деятельности суммируются.

Учитывая это, индивидуальный предприниматель, совмещающий ОСН и ЕНВД, при расчете дополнительного страхового взноса в ПФР должен суммировать доходы от обоих видов бизнеса. То есть сумму «вмененного» дохода и сумму фактического дохода от «общережимной» деятельности. Причем налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 «Налог на доходы физических лиц», по мнению чиновников, в расчет не берутся.

Итак, по мнению чиновников, для расчета взносов с доходов предпринимателя-«упрощенца», превышающих 300 000 рублей, надо учитывать только доходы, указанные в статье 346.15 Налогового кодекса. Уменьшать их на расходы нельзя. Это официальная позиция чиновников, она выражена в письмах Минфина России от 11 января 2017 г. № 03-15-05/336, от 27 марта 2015 г. № 03-11-11/17197.

Этой же позиции поначалу придерживался и Верховный Суд РФ (определение Верховного суда РФ от 28 июля 2016 г. № 306-КГ16-9938).

Однако в определении от 18 апреля 2017 г. № 304-КГ-16937 Верховный Суд поменял свое мнение на прямо противоположное. Верховные судьи заявили, что ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» может учесть свои расходы при уплате страховых взносов за себя (определение от 18 апреля 2017 г. № 304-КГ-16937).

Судьи приняли во внимание постановление Конституционного суда РФ от 30 ноября .2016 г. № 27-П. Правда, оно касалось предпринимателей на общем режиме налогообложения. Конституционные судьи указали тогда, что ИП при расчете НДФЛ может уменьшать полученный им доход на расходы.

Расходы должны быть документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет). Состав расходов определяется в порядке, аналогичном тому, который установлен для расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 221 НК РФ). А прибыль, по общему правилу, это доходы, уменьшенные на расходы.

Как указали в Верховном Суде, принцип определения налоговой базы по «упрощенному» налогу аналогичен принципу расчета базы по НДФЛ. Поэтому в целях уплаты страховых взносов решение Конституционного Суда можно распространить на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Значит, ИП на УСН может учесть расходы при уплате страховых взносов за себя.

Не так давно к аналогичному выводу пришел Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 6 февраля 2017 года № Ф01-6260/2016. Федеральные арбитры также решили применить вывод их «конституционных» коллег к определению доходов «упрощенца». По мнению арбитражных судей, ничто не мешает ИП на УСН определять сумму дохода для расчета взносов, как разницу между доходами и расходами. Поскольку прибыль, по своей сути, и есть эта разница.

На наш взгляд, вердикт Верховного Суда позволит с большой долей уверенности заявлять, что ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут учесть расходы при уплате пенсионных взносов за себя с суммы превышения годового дохода.

Общая сумма страховых взносов в ПФР, перечисляемых за себя предпринимателями с доходом выше 300 000 рублей, ограничена предельной величиной. Она рассчитывается так (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, до 1 января 2017 г. - пп. 2 п. 1.1 ст 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ):

В 2016 году указанная предельная величина пенсионных взносов для ИП с доходом свыше 300 000 рублей составляла 154 851,84 рубля (6204 руб. х 8 х 26% х 12).

В 2017 году указанная предельная величина пенсионных взносов для ИП с доходом свыше 300 000 рублей составляет 187 200 рублей (7500 руб. х 8 х 26% х 12).

Следовательно, если доход предпринимателя, применяющего УСН, превысил 300 000 рублей, то он рассчитывает сумму страховых взносов в вышеуказанном порядке, а затем сравнивает полученную величину с максимальным размером страховых взносов. Если исчисленный фиксированный платеж превышает максимальный, на пенсионное страхование уплачиваются взносы в размере установленного максимального размера.

Таким образом, если годовой доход самозанятого предпринимателя превышает 300 000 рублей, то максимально возможный размер взносов в 2017 году будет равен 191 790 рублей (187 200 руб. + 4590 руб.). В 2016 году он составлял 158 648,69 рубля (154 851,84 руб. + 3796,85 руб.).

Если предприниматель регистрируется в налоговой инспекции в середине года, то размер фиксированного платежа страховых взносов он определяет пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

В случае прекращения деятельности в качестве ИП гражданин обязан уплатить страховые взносы за период своей предпринимательской деятельности. Сделать это нужно не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговой инспекции (п. 5 ст. 432 НК РФ; письмо Минтруда России от 28 июня 2016 г. № 17-4/ООГ-995). Дело в том, что регистрация физлица в качестве индивидуального предпринимателя предполагает принятие им на себя обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по уплате страховых взносов.

Кроме того, процедура государственной регистрации предпринимателей носит заявительный характер. То есть, не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т. д. (определения Конституционного суда РФ от 22 марта 2012 г. № 621-О-О, от 20 марта 2014 г. № 528-О и от 23 октября 2014 г. № 2345-О).

Следовательно, обязанность по уплате страховых взносов возникает у индивидуального предпринимателя с момента приобретения им статуса ИП и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности.

Запись в ЕГРИП производится на основании поданного в налоговую инспекцию заявления о прекращении деятельности. Если предприниматель не представит такое заявление в налоговую инспекцию, то он обязан будет уплачивать страховые взносы за себя до тех пор, пока он числится в ЕГРИП.

Таким образом, в случае прекращения деятельности в качестве ИП гражданину придется уплатить страховые взносы за период своей предпринимательской деятельности.

Если ИП прекращает предпринимательскую деятельность в середине года, то страховые взносы рассчитывают пропорционально количеству месяцев, в которых велась предпринимательская деятельность по месяц, в котором ИП снялся с учета в качестве предпринимателя (п. 5 ст. 430 НК РФ). За неполный месяц деятельности фиксированный размер взносов определяют пропорционально количеству календарных дней этого месяца (письмо ФНС России от 7 марта 2017 г. № БС-4-11/4091@).

Предположим, дата снятия предпринимателя с учета – 13 января 2017 года. В этом случае взносы нужно уплатить за 13 дней января. В 2017 году установлены размеры фиксированных взносов:

• 23 400 рублей – взносы в ПФР;
• 4 590 рублей – взносы в ФФОМС.

Значит, за 13 дней работы не позднее 28 января 2017 года ИП должен уплатить следующие суммы:

• взносы на ПФР – 817,74 руб. (23 400 руб. x 13 дней : 12 месяцев x 31 день);
• взносы в ФФОМС – 160,40 руб. (4 590 руб. x 13 дней : 12 месяцев x 31 день).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

В течение расчетного периода компании и предприниматели должны уплачивать взносы с заработной платы и иных выплат в пользу работников в виде ежемесячных обязательных платежей.

Чтобы рассчитать общую сумму обязательного платежа по страховым взносам, определите величину взноса по каждому отдельному работнику. Для этого умножьте страховой тариф на сумму дохода, полученного работником. Затем сложите сумму обязательных платежей по всем сотрудникам.

Взносы нужно перечислить в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Если 15-е число выпадает на выходной или праздничный день, крайним сроком платежа будет следующий за ним рабочий день.

Для уплаты пенсионных и медицинских страховых взносов заполняют отдельные платежные поручения.

Сумма платежа, подлежащего уплате за отчетный месяц, рассчитывается так: из суммы выплат, начисленных с начала года до окончания отчетного календарного месяца, вычитают суммы ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала года по предшествующий отчетному месяцу календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов определяется в рублях и копейках.

При нарушении срока уплаты страховых взносов начисляются пени за каждый день просрочки. День уплаты (взыскания) просроченных сумм включается в период начисления пеней.

До 1 января 2017 года взносы в ПФР перечислялись на КБК для уплаты страховой пенсии – 392 1 02 02010 06 1000 160.

С 1 января 2017 года платить страховые взносы нужно с указанием новых кодов бюджетной классификации. Первые три цифры в КБК изменены: теперь все они начинаются с 182 вместо 392. Связано это с тем, что с 1 января 2017 года взносы на обязательное социальное страхование администрирует Федеральная налоговая служба. Далее мы приводим новые КБК для работодателей.

Предприниматели перечисляют страховые пенсионные и медицинские взносы за себя отдельными платежными поручениями.

Перечислить взносы нужно не позднее 31 декабря текущего года. Сумму взносов, исчисленную с дохода, превышающего 300 000 рублей, необходимо будет уплатить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Можно разделить сумму взносов на четыре равные части и перечислять их поквартально. В этом случае предприниматели на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут ежеквартально относить на расходы часть уплаченных взносов за соответствующий квартал. Предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы», работающие самостоятельно, без наемных работников, могут уменьшить исчисленный единый налог (авансовый платеж по налогу) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере. При этом если сумма уплаченных в текущем году страховых взносов окажется больше, чем сумма единого налога, исчисленная за этот же год, то часть фиксированного платежа, неучтенная при уменьшении налога, на следующий год не переносится.

С 1 января 2017 взносы на обязательное социальное страхование, перешли под контроль Федеральной налоговой службы. Поэтому начиная с 1 января 2017 года года платить страховые взносы нужно с указанием новых кодов бюджетной классификации. Далее мы приводим новые КБК для предпринимателей.

Если ИП при заполнении платежки на уплату страховых взносов за 2016 год указал неверный КБК, он должен перечислить этот платеж повторно. Связано это с тем, что c 2017 года администрированием страховых взносов занимаются не внебюджетные фонды, а ФНС России. Поэтому ИП не может попросить зачесть внесенную в 2016 году на ошибочный счет сумму страховых взносов в счет недоимки или в счет будущих платежей.

В этом случае, он прежде всего должен погасить недоимку по пенсионным взносам, образовавшуюся на 1 января 2017 года. А затем вернуть излишне уплаченную сумму. Для этого он должен обратиться в Пенсионный фонд с заявлением о возврате переплаты.

Дело в том, что каждый плательщик взносов несет ответственность за корректность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов. За нарушение сроков уплаты или неуплату страховых взносов ему грозят пени и штрафы.