Расчет и уплата земельного налога на УСН

Налоговым периодом для земельного налога признается календарный год. Отчетными периодами – I квартал, II квартал, III квартал календарного года. Впрочем, в Москве и Санкт-Петербурге разрешено не устанавливать отчетный период (п. 3 ст. 393 НК РФ).

Ставку налога устанавливают органы местной власти. Ее можно узнать на сайте ФНС.  

Размер налоговой ставки зависит от категории земли, указанной в выписке из ЕГРН (ст. 394 НК РФ): 

• не более 0,3% – для земель сельскохозяйственного назначения, занятых жилым фондом или предоставленных для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
• не более 1,5% – в отношении других земель (например, под предприятиями, магазинами и т. д.).

В зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка местные власти могут устанавливать дифференцированные ставки.

С 1 января 2025 года Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ для земельных участков кадастровой стоимостью более 300 млн рублей предельное значение ставок по земельному налогу увеличено 1,5 %. Это касается земельных участков:

• занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса;
• приобретенных для жилищного строительства;
• не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения.

Налоговый кодекс предусматривает для некоторых фирм налоговые льготы по земельному налогу (ст. 395 НК РФ). Например, льготы установлены для организаций инвалидов, которые используют земельные участки для своей уставной деятельности. Кроме того, местные власти могут определять налоговые льготы сверх установленных статьей 395 Налогового кодекса.

Больше деталей по теме: в разделе Земельный налог

Основанием для расчетов служит информация о стоимости земельных участков, которую предоставляют территориальные органы Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. Они должны ежегодно до 1 февраля текущего года сообщать в налоговую инспекцию сведения о земельных участках, облагаемых земельным налогом, по состоянию на 1 января текущего года.

Фирмы рассчитывают сумму налога самостоятельно в отношении используемых земель. Для этого кадастровую стоимость участка умножают на ставку налога. При этом налог рассчитывают исходя из полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности фирмы (предпринимателя).

Фирмы и предприниматели платят авансовые платежи по налогу, если это установлено местным законодательством. Узнать, надо ли платить авансы в конкретном регионе можно на сайте ФНС. Сумму авансового платежа определяют по формуле:

Авансовый платеж по земельному налогу за квартал составляет 1/4 от суммы налога за год. Налог к уплате за год считают за вычетом авансов за предыдущие три квартала.

Расчет земельного налога при уменьшении кадастровой стоимости

Если компании удается оспорить кадастровую стоимость земли, налог пересчитывают за все периоды, когда действовала оспоренная стоимость (ст. 391 НК РФ). Но не более, чем за три налоговых периода, предшествующих году, в котором вступило в силу решение суда о внесении изменений ЕГРН (п. 2.1 ст. 52 НК). Перерасчет не делают, если он приведет к увеличению ранее уплаченных сумм налога.

Если кадастровую стоимость изменили в течение года

Это может произойти при изменении вида разрешенного использования земли налог. В таком случае налог считается и по старой, и по новой кадастровой стоимости пропорционально числу месяцев, до и после изменения назначения земельного участка.

С месяца изменения налог считают по новой кадастровой стоимости и ставке, если изменения внесли в ЕГРН до 15 числа. По участкам, приобретенным для строительства жилья, налог считают с повышающими коэффициентами 2 или 4.

Как платить земельный налог на УСН

Земельный налог перечисляют в составе единого налогового платежа. Поскольку отчетность по земельному налогу сдается реже, чем проводится платеж, в налоговую нужно будет подавать Уведомления с расчетом авансов, чтобы налоговики правильно распределили налог в бюджет. 

Сроки уплаты земельного налога по итогам года для всех налогоплательщиков едины, они не зависят от применяемой системы налогообложения: 28 числа месяца, следующего за отчетными годом.

Сроки перечисления авансовых платежей – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Сумму налога по итогам года, подлежащую уплате в бюджет, определяют как разницу между годовой суммой налога и суммой авансовых платежей, перечисленных в течение года:

Бухгалтерский учет земельного налога на УСН

В бухучете сумму земельного налога отражают в последний день периода, за который рассчитан платеж: квартал, шесть месяцев, девять месяцев или год.

Счет учета расходов определяется в зависимости от того, в каких целях используется участок:

• 44 «Расходы на продажу» – если земля, с которой исчислен и уплачен налог, занята под магазин или склад для товаров
• 26 «Общехозяйственные расходы» – если земельный участок отведен под офисные помещения;
• 20 «Основное производство» – если земельный участок в аренду фирмой, которой это основной вид деятельности;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы» – если на земельном участке земля ведется строительство. 

Налоговый учет земельного налога на УСН

Компании и ИП на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» учитывают расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В приведенном перечне названы налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством. Это дает право учесть земельный налог и авансовые платежи по нему в расходах на УСН после уплаты в бюджет.

Если земельный налог платят за участок, не используемый в деятельности и не приносящий доход, суммы налога на землю все равно учитывают при УСН. Обязанность платить налог на землю, не зависит от того, приносит участок доход или нет.