Полное практическое руководство для бухгалтера и директора фирмы



Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Размер доходов для перехода и работы на УСН

Информация обновлена:

Работая на УСН необходимо контролировать размер доходов: 

  • для перехода на УСН. Вы сможете перейти на УСН с 1 января следующего года, если по итогам 9-ти месяцев текущего года получили не больше 112 500 000 рублей; 
  • для уплаты «упрощенного» налога на УСН по обычным ставкам 6 и 15 %. При этом размер доходов не может быть более 150 000 000 рублей; 
  • для работы в «переходный» период, когда появляется обязанность уплачивать УСН-налог по повышенным ставкам 8 % и 20 %. Такое возможно в случае, если сумма ваших доходов будет от 150 000 000 рублей до 200 000 000 рублей; 
  • для сохранения права применять УСН. В таком случае сумма полученных вами доходов не должна быть более 200 000 000 рублей. При превышении этого лимита право работать на УСН утрачивается.

Доходы определяют в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации (за вычетом НДС) и внереализационных доходов.

Размеры доходов для перехода на УСН, для сохранения права оставаться «упрощенцем», а также для обязанности платить налог по обычным и повышенным ставкам, индексируются на коэффициент-дефлятор.

В 2020 году коэффициент-дефлятор для расчета лимитов по УСН, был равен 1. Это означало, что прежний лимит для перехода на УСН в размере 112 500 000 рублей не изменили.

Для перехода на УСН с 1 января 2021 года доходы за 9 месяцев 2020 года также должны были составлять не более 112 500 000 рублей.

Обратите внимание: ограничение по размеру доходов в целях перехода на УСН установлено исключительно для организаций. На индивидуальных предпринимателей это правило не распространяется. На это указали финансисты в письме от 1 марта 2013 года № 03-11-09/6114.

Как уложиться в лимит доходов на УСН

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы «упрощенца» превысят определенный лимит, он лишится права на применение УСН. Так, организациям, уже применяющим УСН, позволили иметь доход до 150 000 000 рублей, не опасаясь потери права на «упрощенную» деятельность.

Этот лимит доходов в размере 150 000 000 рублей действовал вплоть до 2021 года.

Начиная с 2021 года предельная величина дохода для сохранения права на УСН установлена в размере 200 000 000 рублей.

Следовательно, с 2021 года вы окончательно утратите право на применение УСН, если получите доходы в размере более, чем 200 000 000 рублей.

При этом для лиц, получивших выручку от 150 млн рублей до 200 млн. рублей, с 2021 года применяются переходные положения. 

В таком случае организации должны уплачивать налог по УСН по повышенной ставке:

  • 20 % – при объекте «доходы минус расходы»;
  • 8 % – если выбран объект «доходы».

Обратите внимание: ограничение по доходам в целях дальнейшего применения УСН установлено не только для фирм, но и для индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 1 марта 2013 года № 03-11-09/6114).

Для сравнения: в целях перехода на «упрощенку» критерий по сумме доходов установлен только для организаций. Для предпринимателей он значения не имеет.

Коэффициент-дефлятор для индексации доходов на УСН

Величину предельного размера доходов индексируют на коэффициент-дефлятор не позднее 31 декабря текущего года. При этом сам коэффициент-дефлятор утверждают на следующий календарный год (абз. 4 п. 4 ст. 346.13, абз. 2 п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса).

Минэкономразвития установило коэффициент-дефлятор для работы на УСН в следующих размерах: 

  • 1,096 – на 2022 год (приказ Минэкономразвития России от 28.10.2021 № 654); 
  • 1,032 – на 2021 год (приказ Минэкономразвития России от 30.10.2020 № 720); 
  • 1 – на 2020 год (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, приказ Минэкономразвития от 30.10.2020 № 720).

Напомним, что лимит в 200 000 000 рублей по доходам, которые дают право находиться УСН, появился в редакции пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, которая начала применяться только с 2021 года. Поэтому, было высказано мнение, что этот размер доходов «переходного периода» надо индексировать только, начиная с 2022 года

Минфин поддержал точку зрения тех, кто считал, что установленный 200-млн лимит по доходам, полученным на УСН, а также для перехода на этот спецрежим налогообложения в 2021 году, индексировать на коэффициент-дефлятор в размере 1,032 не надо (письма Минфина от 1 февраля 2021 года № 03-11-06/2/5885, от 27 января 2021 года № 03-11-06/2/4855).

Поэтому, чиновники давали разъяснения, что величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перейти на УСН, с 1 января 2021 года составляет 112 500 000 рублей. А величина предельного размера дохода 200 млн рублей индексации на коэффициент-дефлятор не подлежала.

Разрешенные лимиты по «упрощенным» доходам на 2022 с учетом коэффициента-дефлятора

Минэкономразвития приказом от 28.10.2021 № 654 утвердило новый коэффициент-дефлятор для работы на УСН в 2022 году. 

Поэтому, организации на УСН надо учитывать следующие ограничения по суммам полученных доходов: 

  • 123 300 000 рублей (112 500 000 рублей x 1,096) – для перехода на УСН с 2022 года; 
  • 164 400 000 рублей (150 000 000 рублей × 1,096) – для уплаты УСН-налога в 2022 году по обычным ставкам; 
  • 219 200 000 рублей (200 000 000 рублей × 1,096) – для сохранения права применять УСН.

В случае, если доход организации на УСН в 2022 году будет более 164 400 000 рублей, но не превысит 219 200 000 рублей, наступит «переходный» период, в течение которого «упрощенный» налог понадобится уплачивать по ставкам 8 % и 20 %.

Как остаться в пределах разрешенного лимита по доходам

Остаться в пределах разрешенного дохода можно не только не снижая, но даже наращивая обороты. Для этого вместо договора купли-продажи заключите с покупателем договор комиссии, где вы будете посредником, а контрагент (покупатель) – заказчиком. Под свою ответственность, но на деньги покупателя вы будете приобретать для него товары. За эту услугу вы получите комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые вам перечислит покупатель, доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).

Покажем на примере, что вы выиграете, если воспользуетесь этим советом. Для упрощения расчетов НДС учитывать не будем.

Пример. Как договор комиссии позволит остаться в пределах лимита

ООО «Пассив» занимается оптовой торговлей и со следующего года хочет перейти на УСН. За 6 месяцев текущего года совокупный доход фирмы достиг 135 000 000 руб. В III квартале она планирует продать 20 комплектов мебели по цене 1 000 000 руб. каждый. У производителя мебели «Пассив» покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 8 000 000 руб. ((1 000 000 руб. – 600 000 руб.) х 20 компл.).

За 9 месяцев планируемая сумма доходов должна составить 155 000 000 руб. (135 000 000 руб. + 1 000 000 руб. х 20 компл.).

Чтобы остаться в пределах лимита (150 000 000 руб.), «Пассив» заключил с покупателем договор комиссии. По условиям договора «Пассив» является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 20 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем «Пассив» передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 8 000 000 руб. (400 000 руб. х 20 компл.).

Таким образом, договор комиссии сократил выручку «Пассива» за III квартал (с 20 000 000 до 8 000 000 руб.). Соответственно, его общий доход за 9 месяцев текущего года составил 143 000 000 руб. (135 000 000 + 8 000 000), что меньше лимита (143 000 000 руб. < 150 000 000 руб). Поэтому «Пассив» имеет право со следующего года перейти на «упрощенку».

Подробнее о том, как сохранить предельные показатели и о том, какие способы уменьшения выручки на УСН можно для этого использовать читайте в практических ситуациях «Как сохранить предельные показатели», «Способы уменьшения выручки на УСН».

Включить ли в лимит по доходам прибыль от участия в простом товариществе

Доходы, которые получил предприниматель от работы в простом товариществе, он должен учесть при расчете лимита доходов с целью работы на УСН. Об этом напомнил Минфин в письме от 19 апреля 2017 г. № 03-11-11/23463.

По общему правилу, определяя объект налогообложения, «упрощенец» должен учитывать доходы по нормам, установленным пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346 15 НК РФ).

Как установлено пунктами 1 и 2 статьи 248 кодекса к доходам относятся доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются по правилам статьи 249 Налогового кодекса. Внереализационные доходы – по правилам статьи 250 Налогового кодекса.

Как сказано в статье 250 Налогового кодекса, в состав внереализационных доходов, среди прочего, включают доход, который распределяется в пользу фирмы, если она участвует в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ).

По результатам каждого отчетного периода или года, участник товарищества, ведущий учет доходов и расходов, обязан определять прибыль каждого участника товарищества. Прибыль рассчитывается пропорционально доле каждого участника в прибыли товарищества, которая получена от деятельности всех участников по договору.

Участник, ведущий учет, должен сообщать другим участникам о суммах их доходов ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом или годом (п. 3 ст. 278 НК РФ).

Поэтому в финансисты полагают, что доход, полученный ИП, который участвует в простом товариществе, нужно учитывать при расчете лимита, дающего право применять УСН.

Лимит выручки для малых и средних предприятий - «упрощенцев»

Помимо ограничений по доходам для работы на УСН, существуют также предельные значения выручки для отнесения организаций к категории предприятий малого и среднего бизнеса. Они предусмотрены постановлением Правительства РФ от 4 апреля 2016 г. № 265 и составляют:

  • для микропредприятий – 120 млн. рублей;
  • для малых предприятий – 800 млн. рублей;
  • для средних предприятий – 2 млрд. рублей.

В письме от 30 декабря 2015 г. № 03-11-11/77673 Минфин России указал, что перечисленные показатели нельзя использовать в целях применения УСН. 

Поэтому, при получении доходов более, чем 200 000 000 рублей, организация или ИП не смогут более применять УСН, но останутся при этом субъектами малого или среднего бизнеса. 


Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >