Доходы при переходе на УСН

Перейти на «упрощенку» можно с любого налогового режима. Но, нужно учитывать некоторые налоговые особенности учета доходов, все зависит  от того, какие налоги фирма платила до УСН:

• обычные налоги (ОСНО);
• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Фирмы, находящиеся на обычном режиме, при исчислении налога на прибыль ведут налоговый учет либо кассовым методом, либо методом начисления. Поэтому в зависимости от этого при переходе на УСН могут возникнуть проблемы с отдельными доходами и расходами.

Если раньше вы применяли кассовый метод, то при переходе на УСН проблем у вас не будет. Ведь «упрощенцы» тоже работают по кассовому методу.

Трудности могут появиться, когда на «упрощенке» вы получите оплату за товары (работы, услуги), которые отгрузили на общем налоговом режиме. В этом случае полученную выручку придется включить в состав доходов при расчете «упрощенного» налога.

Так же следует поступить и предпринимателю, который получает оплату за услуги, оказанные на ПСН, после перехода на «упрощенку». Эти деньги придется включить в УСН-доходы. И тот факт, что услуги были оказаны в период работы на ПСН, значения не имеет (письма Минфина России от 24 июля 2019 г. № 03-11-11/55022, от 30 марта 2018 г. № 03-11-11/20494).

Если предприятие, принявшее решение о переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы», не успеет выплатить зарплату в декабре, заплатить с нее налоги, то подобные расходы в январе следующего года оно не сможет учесть при расчете единого налога. Так как это расходы того периода, когда предприятие применяло кассовый метод по общему режиму налогообложения. Отстаивать право уменьшить единый налог придется в суде. В качестве примере спора, который завершился в пользу бизнеса, можем привести постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 февраля 2005 года № А33-6540/04-С3-Ф02-18/05-С1.

Но, чтобы избежать споров с контролерами, лучше оплатить все расходы до перехода на УСН.

Если до перехода на спецрежим вы применяли метод начисления,  обратите внимание на авансы по поставкам, которые вы сделаете на «упрощенке».

Например, аванс от поставщика вы могли получить в декабре на ОСНО, а провести поставку только в январе. Аванс нужно включить в доходы в новом году. Если, наоборот, оплату получили в период применения УСН, а реализация была на ОСНО, сумма не попадет в доходы при расчете единого налога. При методе начисления реализацию уже учли в налоговом учете до смены налогового режима.

Как быть с НДС?

С 2025 года упрощенцы с доходами свыше 60 млн рублей стали плательщиками НДС с правом выбора ставки налога: общей 20% или специальной 5% и 7% в зависимости от дохода.

При переходе на УСН с начала 2025 года, НДС можно не восстанавливать, если в 2025 году применять общую ставку по НДС 20%. Но если  выбраны специальные ставки НДС 5% или 7%, восстановить НДС необходимо (письмо Минфина РФ от 27 июля 2024 года № 03-07-11/69416).

Налог в полном размере нужно восстановить с товаров и материалов, которые еще не использованы в деятельности компании, например, лежат на складе. Дополнительно НДС восстанавливается с авансов, если товары по ним отгружены уже после перехода на УСН. Также придется восстановить ранее взятый к вычету НДС по основным средствам и НМА (п. 8 ст.145 и подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). По ним НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости. Рассмотрим на примере.

Не нужно восстанавливать НДС при переходе с ОСНО на УСН, если:

• основное средство полностью самортизировано или прошло 15 лет с момента его ввода в эксплуатацию (п.3, ст. 171.1 НК РФ);
• НДС при покупке имущества не был взят к вычету.

Что делать с НДС, уплаченным с аванса, если фирма на УСН освобождена от НДС?

В четвертом квартале года, который предшествует переходу на «упрощенку», сумму налога, заплаченную с аванса, можно принять к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие возврат суммы налога покупателю.

На практике нужно поступить следующим образом.

Переоформите договор с покупателем, исключив из цены налог на добавленную стоимость, или составьте допсоглашение. Сделайте это до перехода на упрощенную систему, то есть до 31 декабря включительно. Затем верните НДС на расчетный счет покупателя.

Свободный от НДС аванс в момент перехода на «упрощенку» включите в доходы и в дальнейшем заплатите с него единый налог.

Еще в письме от 28 декабря 2017 г. № 03-07-11/87951 Минфин разъяснил, почему если фирма на ОСН получила предоплату за отгрузку, которая произошла после перехода на УСН, авансовый НДС платить не нужно. По мнению финансистов, авансы, полученные на общем режиме в счет услуг, которые будут оказаны после перехода на УСН, НДС не облагают.

Если же вы договорились с покупателем, что стоимость товаров будет прежней, и вы не будете возвращать налог, в доходы на упрощенке придется включить всю сумму аванса, не закрытого отгрузкой. Вычет НДС в этом случае заявить не получится.

Фирма, которая до «упрощенки» отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги), а оплату за них получила уже после перехода на УСН, не должна включать ее в доход при расчете «упрощенного» налога. Ведь доход получен в период применения ЕСХН. Значит, налог с него уже уплачен.

Как заявили в Минфине, если переход права собственности на товары, работы или услуги произошел, значит, имела место реализация. А доходы от реализации в период применения ЕСХН при расчете УСН-налога не учитывают. Причем, даже несмотря на то, что деньги были получены уже после перехода фирмы на УСН.

Отсюда вывод. Доходы от реализации товаров, работ или услуг нужно учитывать в УСН-доходах только в том случае, если переход права собственности на них состоялся в период применения «упрощенки», а не какого-либо другого налогового режима (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. № 03-11-11/22190).