Расходы при переходе на УСН

До перехода на УСН фирма могла работать на общей системе налогообложения, платить сельхозналог. Применявшийся налоговый режим определяет порядок учета расходов переходного периода.

Фирмы, которые работают на общей системе налогообложения (ОСНО) ведут учет расходов либо кассовым методом, либо методом начисления.

Если на общем режиме вы применяли кассовый метод налогового учета, то «переходных» расходов у вас не будет.

При использовании метода начисления таких расходов не избежать.

Затраты, которые появились на общем налоговом режиме, но оплачены уже при УСН, «упрощенными» расходами не считаются. Они не уменьшают базу по единому налогу, который платят с разницы между доходами и расходами (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Затраты, которые у вас появились при «упрощенке», включите в расходы (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

• в день осуществления (списания в производство материалов, продажи товаров и т. п.), если они оплачены на общем налоговом режиме;
• в день оплаты, если она сделана после совершения расходов.

При смене налогового режима у вас в учете могут остаться несписанными расходы будущих периодов (счет 97). В статье 346.25 Налогового кодекса об особенностях переходного периода они прямо не упомянуты. Но это не означает, что вы не вправе учесть подобные затраты. На основании подпункта 4 пункта 1 этой статьи и перечня разрешенных затрат «упрощенцы» могут равномерно учесть в расходах не списанную на общем режиме и оплаченную стоимость (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• программ для ЭВМ и баз данных, приобретенных по лицензионным соглашениям, а также обновлений к ним (пп. 19);
• затрат на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 21);
• неравномерно производимых в течение года работ по восстановлению или ремонту основных средств (пп. 3).

А вот, например, расходы, связанные с организованным набором сотрудников, вы не вправе учесть в «упрощенных» расходах, поскольку их нет в закрытом перечне. Нельзя на них уменьшить и налогооблагаемую прибыль накануне отказа от общей системы налогообложения.

Если к моменту перехода на «упрощенку» у вас есть неиспользованные резервы (например, на оплату отпусков, ремонт основных средств и др.), их нужно списать до конца года. После перехода на упрощенную систему создавать резервы нельзя.

В прошлые годы работы на общем налоговом режиме вы могли получить убытки. При «упрощенке» учесть их не удастся. Зато это можно будет сделать при возврате на общий налоговый режим (письмо Минфина РФ от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657).

При расчете единого сельхозналога и налога при УСН действует кассовый метод признания доходов и расходов. Поэтому при смене одного режима на другой пересчитывать доходы и расходы не нужно. Но затраты, которые были по сельхоздеятельности и оплачены после перехода на УСН, нельзя считать расходами «упрощенца». Это, например, затраты на бензин и содержание транспорта фирмой, у которой численность автомобилей превысила 20 единиц и которая переходит на «упрощенку». Такие расходы относятся к предыдущей деятельности.

Имейте в виду, что учесть на УСН убытки, полученные в период применения ЕСХН невозможно. Перенос убытков между разными налоговыми режимами НК РФ не предусмотрен.

Переход с ЕСХН на УСН с объектом «доходы минус расходы» имеет ряд нюансов в части учета расходов на ОС и НМА, купленных еще до применения ЕСХН.

Дело в том, что на ЕСХН действовал специальный порядок признания таких затрат (пп. 2 п. 4 статьи 346.5 НК РФ). Вполне возможна ситуация, когда на момент перехода на УСН у фирмы имеются объекты, стоимость которых при ЕСХН была учтена не в полном объеме. Чтобы отразить остаточную стоимость уже на упрощенке, нужно произвести специальный расчет в порядке, установленном пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ.

Формула выглядит так:

ОСТ = СТ – Р, где

ОСТ - остаточная стоимость основного средства или НМА, которую нужно определить;

СТ - остаточная стоимость объекта на дату перехода на уплату ЕСХН в соответствии с пунктом 6.1 статьи 346.6 НК РФ;

Р - расходы по этому объекту, учтенные за весь период применения ЕСХН по правилам подпункта 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ.