Материальные расходы на УСН

Материальные расходы в основном ассоциируются с производственными фирмами. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.

Перечень материальных расходов не является исчерпывающим. Можно сказать, что это «резиновая» статья по учету затрат. В своих письмах чиновники часто разъясняют, какие еще затраты можно учесть в материальных расходах. В силу этого в учетной политике в целях налогообложения нужно представить классификацию расходов, и указать, какие затраты учитываются в составе материальных.

Здесь мы рассмотрим только затраты, которые непосредственно связаны с закупкой и списанием материалов, сырья, инструментов и т.п. Об остальных затратах (коммунальные платежи, офисные расходы, транспортно-экспедиционные и т.д.), которые также можно учитывать в составе материальных расходов, читайте далее в бераторе.

«Упрощенцы» учитывают материальные расходы в соответствии с порядком, предусмотренным для налогообложения прибыли. То есть по правилам статьи 254 Налогового кодекса (пп. 5 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

В состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

• сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
• комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
• материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
• топлива, воды и энергии всех видов для отопления зданий и производственных нужд;
• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например транспортные расходы);
• имущества, не являющегося амортизируемым (то есть стоимость которого меньше 100 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года);
• инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.;
• затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и ИП.

Топливо – это необходимый компонент эксплуатации автомобиля. Исходя из норм статьи 254 НК РФ, затраты на него полностью соответствуют понятию материальных расходов для расчета базы по УСН-налогу.

В случае аренды автомобиля, арендатор может учесть расходы на ГСМ только в случае, если договор об аренде автомобиля возлагает на него обеспечение автомобиля топливом.

Первоначальную стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических затрат на их приобретение.

Вот перечень таких затрат:

• суммы, уплаченные продавцу материалов (без НДС);
• невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов;
• расходы на транспортировку материалов до склада фирмы;
• расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию;
• комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы;
• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов;
• таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию;
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

По общему правилу в целях налогообложения можно признать только понесенные и оплаченные материальные расходы. Отметим, что «упрощенцы» могут подтвердить расходы на приобретение материалов не только кассовыми, но и товарными чеками или квитанциями (письмо Минфина РФ от 18 мая 2012 г. № 03-11-06/2/69).

Перечисленные авансовые платежи по оплате сырья и материалов (например, ГСМ) не могут учитываться при расчете налога по УСН до момента фактического осуществления расходов.

В аналогичном порядке можно рассмотреть другие авансовые платежи, перечисленные поставщикам (подрядчикам) за товары (работы, услуги). В большинстве случаев в момент выдачи аванса о затратах говорить еще рано.

По мнению Минфина, подрядчик-«упрощенец» может учесть оплату работ субподрядчика в УСН-расходах. В подпункте 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса сказано, что материальными расходами признаются затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП.

В то же время к работам и услугам производственного характера относятся, среди прочего, выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, которые выполняют сторонние организации, можно отнести к материальным расходам. Следовательно, подрядчик, который применяет УСН, может учесть в целях налогообложения расходы на оплату работ или услуг, выполненных сторонними организациями, то есть субподрядчиками (письмо Минфина России от 26 апреля 2016 г. № 03-11-06/2/24019).

Затраты на сырье и материалы списываются в расходы на дату оплаты поставщику, причем независимо от факта их списания в производство.

Минфин напоминает об этом в письме от 29 апреля 2015 г. № 03-11-11/24918.

Финансисты ссылаются на то, что состав материальных расходов «упрощенца» определяется по правилам статьи 254 Налогового кодекса, установленным для расчета налога на прибыль. В частности, к материальным расходам при УСН, среди прочего, относятся затраты на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве товаров (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса определено, что материальные расходы можно учесть в целях налогообложения на дату их оплаты поставщику при условии, что сырье и материалы получены и оприходованы. Факт списания их в производство значения не имеет.

Датой оплаты поставщику в данном случае признается момент погашения задолженности перед ним путем списания денег с расчетного счета «упрощенца», выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности - момент такого погашения.

Отсюда чиновники делают вывод: стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов (в том числе продуктов, используемых для приготовления блюд и напитков в кафе) учитывается при расчете «упрощенного» налога на дату их оплаты поставщику.

Кстати, если «упрощенец» хочет сменить «доходную» УСН на УСН с объектом «доходы минус расходы» в следующем году, то прошлогодние материальные затраты учесть в расходах нельзя. Связано это с тем, что материальные расходы учитывают в момент погашения задолженности перед поставщиком (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому, если сырье и материалы были получены и оплачены продавцу в прошлом году на УСН с доходов, то при смене объекта в следующем году их списать не получится. В этом случае работает правило пункта 4 статьи 346.17 Налогового кодекса. Оно гласит, что УСН-фирмы с объектом налогообложения «доходы», которые желают перейти на объект «доходы минус расходы», не учитывают расходы, совершенные на «доходной» УСН (письма Минфина России от 28 декабря 2018 г. № 03-11-11/95981, от 25 сентября 2018 г. № 03-11-11/68478).

Это правило касается также случая, когда «упрощенец» использует сырье как давальческое и передает его на переработку сторонней организации (письмо Минфина РФ от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).

В связи с этим технологические потери (безвозвратные отходы) при УСН в налоговом учете не отражаются. Поскольку учитывать отдельно стоимость безвозвратных отходов в стоимости приобретенных материалов или сырья не нужно (письмо Минфина РФ от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45473).

Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым, учитывают в составе затрат по мере ввода этого имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Списывать сырье и материалы в производство можно одним из трех, как в бухучете, способом, установленным в пункте 8 статьи 254 Налогового кодекса. Выбранный метод следует закрепить в учетной политике.

Итак, вы можете применять следующие методы оценки:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Отметим, что с 2021 года применяется ФСБУ «Запасы», которое заменило собой ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Но в нем предусмотрены такие же способы для списания, что и ПБУ 5/01:

• по себестоимости каждой единицы;
• средней себестоимости; 
• себестоимости единиц, первых по времени поступления (способ ФИФО).

Рассмотрим эти варианты более подробно.

Обычно этим методом списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т. п. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

Как применять этот способ на практике, покажет пример.

При использовании этого метода нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доски, цемент и т. д.).

Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Среднюю себестоимость рассчитывают так:

Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, определяют так:

Как правило, стоимость списанных материалов рассчитывалась по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендовали ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

НДС по сырью и материалам в составе расходов учитывают в тот же день, что и сами расходы.