Если УСН-налог платят с доходов

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то налоговая база по единому налогу – это денежное выражение доходов фирмы. В состав доходов включают:

• доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
• доходы от реализации имущества и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

В этом случае единый налог рассчитывают по формуле:

До 2025 года действовали базовые и повышенные ставки налога. Базовая ставка 6% применялась, пока компания укладывалась в базовые лимиты по доходам – 150 млн рублей (показатель приведен без учета коэффициента-дефлятора). Затем нужно было перейти на повышенную ставку налога 8%, если доходы составили более 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей (показатель приведен без учета коэффициента-дефлятора). С 2025 года повышенные ставки отменены.     

Доходы от реализации рассчитывают по правилам, установленным статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы – по правилам, установленным статьей 250 Налогового кодекса.

Доходы определяют нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев. Налоговый период по единому налогу – календарный год. Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В течение года «упрощенцы» платят авансовые платежи по налогу. Сумму квартального авансового платежа рассчитывают по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога (6%) и фактически полученных доходов.

Начисленный налог (авансовый платеж) можно уменьшить, но не более чем наполовину:

• на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование;
• на сумму взносов «по травме»;
• на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы (за исключением пособий, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием);
• на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности со страховыми компаниями, имеющими лицензии на такой вид страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Существуют некоторые особенности уменьшения единого налога.

Имейте в виду, что возможность такого уменьшения имеется только в случаях, рассмотренных ниже. Если компания применяет УСН с объектом «доходы», уменьшать сумму единого налога на уплаченный налог на имущество, исчисленный по кадастровой стоимости объекта, который платят все упрощенцы, она не вправе. На это обратил внимание Минфин в письме от 7 мая 2020 г. № 03-05-05-01/36723.

Начисленный налог уменьшают на сумму страховых взносов, которая была фактически уплачена (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а не за этот же период (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). За какой период уплачены взносы, неважно. 

Например, страховые взносы за декабрь 2024 года, уплаченные в январе 2025 года, уменьшают авансовый платеж по УСН за I квартал 2025 года. Но не более чем наполовину.

Имейте в виду, что страховые взносы, отраженные в «уточненке» и уплаченные после окончания налогового периода по УСН, учесть при расчете единого налога уже нельзя (определение Верховного Суда РФ от 2 апреля 2018 г. № 306-КГ18-2221). Связано это с тем, что «упрощенцы» с объектом «доходы» могут уменьшить сумму исчисленного УСН-налога на взносы, уплаченные в этом же налоговом или отчетном периоде. Получается, что налог, исчисленный за год, можно уменьшить только на те взносы, которые были уплачены в этом же году. Так как в результате сдачи «уточненки» взносы были перечислены уже после окончания отчетного года, их нельзя учесть при расчете «упрощенного» налога за истекший год.

Индивидуальные предприниматели без наемных работников, которые применяют УСН с объектом «доходы» могут уменьшить начисленный единый налог на всю сумму уплаченного фиксированного страхового платежа (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Обратите внимание, что страховые взносы ИП на УСН с объектом «доходы», уплаченные им после даты прекращения предпринимательской деятельности, не уменьшают единый налог при УСН. Так как в данной ситуации отчетный период заканчивается на дату прекращения предпринимательской деятельности. Так разъясняет Минфин России в письме от 27 октября 2021 года № 03-11-11/86919. Поэтому нужно помнить, что при планировании закрытия ИП единый налог могут уменьшить только страховые взносы, уплаченные до даты прекращения предпринимательской деятельности.

Уменьшение налога на больничные пособия

Уменьшить единый налог на сумму страховых платежей за работников можно только в случае, если страховая выплата по договорам добровольного страхования на случай временной нетрудоспособности не превышает размера больничного пособия за первые три дня болезни работника, определяемого в соответствии с законодательством (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

«Упрощенный» налог можно уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных за счет заемных средств. Так, в письме от 20 июля 2015 г. № 03-11-06/41618 специалисты Минфина отметили, что для применения вычета никаких ограничений в отношении источника выплаты страховых взносов в действующем законодательстве не установлено. Следовательно, из каких средств перечисляются страховые взносы за работников – собственных или привлеченных за счет займа или кредита – значения не имеет. Главное, чтобы взносы были уплачены в том же налоговом (отчетном) периоде, за который начислен «упрощенный» налог.

Сумму единого налога можно уменьшать не только на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов. Из «упрощенного» налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период, можно вычитать и сумму недоимки по страховым взносам, погашенную в этом же периоде. Но при условии, что налог уменьшается не более чем на 50% (письмо Минфина России от 7 августа 2015 г. № 03-11-11/45839).

Индивидуальный предприниматель без наемных работников, применяющий УСН с объектом «доходы», может уменьшить сумму налога на переплату по страховым взносам. Но только после того, как СФР примет решение о зачете переплаты.

Торговый сбор введен в Москве, его Сбор обязаны уплачивать все юрлица и ИП, занимающиеся торговлей, в том числе и «упрощенцы».

Те из них, которые применяют объект налогообложения «доходы» в дополнение к суммам, на которые сейчас можно снизить сумму единого налога (страховые взносы, больничные пособия, платежи по договорам добровольного личного страхования) могут уменьшить «упрощенный» налог на сумму фактически уплаченного торгового сбора. С условием, что «упрощенный» налог перечислен в бюджет города, в котором введен торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). 

Этот вывод подтверждают финансисты. Они отмечают, что если предприниматель на «упрощенке» проживает, к примеру, в Московской области и одновременно торгует в Москве через объект недвижимости, уменьшать сумму УСН-налога на торговый сбор, уплаченный в бюджет города Москвы, он не вправе (письма Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 03-11-11/65832, от 15 июля 2015 г. № 03-11-09/40621).

Фирмы и предприниматели, применяющие УСН, имеют право вести несколько видов предпринимательской деятельности. Но в этом случае «упрощенцы» с объектом «доходы» могут уменьшать единый налог на сумму торгового сбора только по той деятельности, в отношении которой уплачен этот сбор.

Такие «упрощенцы» обязаны вести раздельный учет доходов и сумм единого налога, который уплачивается в отношении деятельности, подпадающей под торговый сбор.

Связано это с тем, что Налоговый кодекс содержит закрытый перечень расходов, которые могут уменьшать единый налог у этих налогоплательщиков. Напомним, что сюда относятся суммы страховых взносов, больничные пособия, платежи по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников и суммы уплаченного торгового сбора (п. 3.1, п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Отсюда вывод: «доходные» УСН-щики уменьшают единый налог на сумму торгового сбора только по той деятельности, по которой уплачивается сбор. А это приводит к обязанности вести раздельный учет доходов и сумм единого налога, перечисляемого в отношении деятельности подпадающей под торговый сбор, и в отношении деятельности, по которой этот сбор не уплачивается.

В отличие от «упрощенцев» с объектом «доходы», у фирм и предпринимателей на «доходно-расходной» УСН не возникает сложностей с учетом торгового сбора. Поскольку подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса предусмотрено, что «доходно-расходные» «упрощенцы» вправе учесть налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ, в составе расходов.

Следовательно, вести раздельный учет доходов и расходов в отношении вида деятельности, по которому уплачивается торговый сбор, и в отношении вида деятельности, по которому применяется УСН им не нужно. Такое мнение выразил Минфин России в письме от 30 октября 2015 г. № 03-11-06/2/62729.

Кстати, если «упрощенец» с объектом «доходы» вычтет из суммы исчисленного единого налога уплаченные страховые взносы, больничные и платежи по договорам добровольного личного страхования, но не более чем из 50% налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), всю оставшуюся половину налога он может уменьшить на сумму уплаченного торгового сбора, причем вплоть до нуля.

Сделать это «упрощенцам» на «доходной» УСН позволяет формулировка пункта 8 статьи 346.21 Налогового кодекса. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 7 октября 2015 г. № 03-11-03/2/57373.

Согласно статье 415 НК РФ налоговым периодом для торгового сбора признается квартал. Уплатить его нужно в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения (п. 2 ст. 417 НК РФ). 

Зачем фирме или ИП на УСН «доходы» расходная первичка

Расходы на УСН «Доходы» не влияют на сумму налога, но это не снимает с компании обязанности хранить первичные документы для подтверждения расходов.

Документы учета подлежат хранению не менее 5 лет

Закон о бухучете от 06.12.2011 №402-ФЗ (п. 1 ст. 6) обязывает все юридические лица вести бухгалтерский учет.

Фирмы, работающие на УСН «доходы» - не исключение. Несмотря на то, что они платят налог с дохода, они, также как и все остальные, обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую отчетность не менее пяти лет после отчетного года (п. 1 ст. 29 Закона от 06.12.2011 №402-ФЗ). Такой же срок хранения закреплен в пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ для документов налогового учета (но в ряде случаев он может быть и больше).

Если не предоставить первичные документы, ИФНС вправе оштрафовать за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского отчета по статье 120 НК РФ на сумму в размере 10 000 рублей.

Документы могут потребоваться при встречной проверке

При проведении встречной налоговой проверки ИФНС вправе затребовать документы по сделкам между партнерами, в том числе по закупке того или иного товара, услуг работ (ст. 93.1 НК РФ). Разъяснения на эту тему выходили в письме ФНС № ЗГ-2-2/1090@ от 23.07.2021.

За каждый непредставленный документ по требованию ИФНС грозит штраф в размере 200 руб.  для организации или ИП по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Товар, который приобретен без документов, будет считаться безвозмездным доходом

В случае налоговой проверки от вас могут потребовать документы в отношении реализуемых товаров. Если закупка товаров для перепродажи, комплектующих, материалов или оборудования не будет подтверждена документально, все это будет является безвозмездным доходом.

Таким образом, вы просто увеличите свой доход и, соответственно, сам налог.

Расчеты с персоналом несут риски доначисления налогов

Организации на УСН «доходы» чаще всего являются работодателями, и вправе уменьшить исчисленный налог на:

• страховые взносы за сотрудников;
• страховые взносы ИП за себя вплоть до нуля;
• выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за первый три дня больничного;
• торговый сбор.

Соответственно, все эти вышеназванные расходы должны иметь документальное подтверждение.

Организации и ИП, работающие на УСН с объектом «доходы», не освобождаются от обязанности подтверждать фактически произведенные расходы первичными документами.