Полное практическое руководство для бухгалтера и директора фирмы


^ Наверх

Порядок и сроки представления отчетности

Информация обновлена:

С 1 января 2017 года страховые взносы на обязательное социальное страхование администрирует ФНС России. Плательщики взносов теперь отчитываются не только перед фондами, но и перед налоговой инспекцией. Исключение составляют страховые взносы "на травматизм". Их по-прежнему контролирует ФСС России. Поэтому порядок и срок сдачи отчетности по этим взносам не изменились.

Налоговая отчетность по взносам с доходов работников

С 1 января 2017 года в налоговую инспекцию нужно сдавать отчетность по страховым взносам в виде единого расчета. Он заменил собой прежние формы РСВ-1 и 4-ФСС, которые представлялись в фонды до 2017 года. После 1 января 2017 года в ПФР представляют уточненные расчеты по форме РСВ-1 за периоды, истекшие до этой даты.

Форма расчета по страховым взносам утверждена приказом ФНС России от 10 октября 2016 года № ММВ-7-11/551@. Этим же приказом утвержден и формат их расчета в электронной форме.

Отчетными периодами по страховым взносам признаются I квартал, полугодие, девять месяцев. Расчетный период - календарный год.

Расчет по страховым взносам нужно представлять ежеквартально не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). Так, за I квартал 2017 года расчет нужно представить в инспекцию не позднее 2 мая 2017 года.

Расчет по страховым взносам представляют:

  • работодатели (фирмы, ИП, физлица, не зарегистрированные как ИП);
  • главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Фирмы и ИП со среднесписочной численностью более 25 человек должны сдавать расчет в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Если среднесписочная численность составляет 25 человек и менее, отчитаться по взносам нужно на бумаге.

Отчетность в Пенсионный фонд с доходов работников

Отчетность в ПФР с 2017 года отличается от отчетности, которая представлялась до 2017 года. Изменения в Федеральный закон от 1 апреля 1996 года № 27-ФЗ об индивидуальном (персонифицированном) учете были внесены Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ. № 27-ФЗ. В отчетность входит:

1. Ежегодный отчет в ПФР, в котором нужно указывать сведения о стаже. Срок представления — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 Закона № 27-ФЗ). Сведения на 25 человек и более представляются в электронной форме по ТКС. Сведения на меньшее количество застрахованных лиц можно сдавать в бумажной форме.

2. Ежемесячная форма СЗВ-М. До 2017 года эту форму направляли в ПФР не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. В 2017 году и далее представлять ее необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

3. Реестры застрахованных лиц, если работодатели (фирмы и ИП) платят за них дополнительные страховые взносы. Эти реестры представляют в ПФР не позднее 20 дней со дня окончания квартала (Федеральный закон от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»).

Кроме того, постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 11 января 2017 года № 2п утверждены формы, которые работодатель должен представлять в Пенсионный фонд при регистрации и изменении сведений о своих работниках, а также инструкция по их заполнению.

Обратите внимание: инструкция о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах утверждена приказом Минтруда России от 21 декабря 2016 года № 766н.

Отчетными периодами для индивидуального (персонифицированного) учета являются: месяц, первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год (ст. 1 Закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ).

Отчетность по взносам с доходов предпринимателей

Напомним, что в отличие от ИП, использующих наемный труд, до 1 января 2017 года предприниматели, работающие без наемных работников, не представляли в ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховых взносам.

В связи с этим от обязанности подавать в ПФР сведения индивидуального (персонифицированного) учета самозанятые ИП были также освобождены (ст. 8 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ).

С 1 января 2017 года правила сдачи отчетности не изменились. Если предприниматель работает один, без наемных работников, то сдавать расчет по взносам он не должен вообще.

Льготный тариф

В течение 2017 - 2018 годов фирмы-«упрощенцы», занятые в производственной и социальной сферах и перечисленные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, платят страховые взносы только на обязательное пенсионное страхование по ставке 20% (пп. 3. п. 2 ст. 427 НК РФ).

Если у «упрощенца»-льготника сумма выплат в пользу работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную величину дохода (в 2017 году – 876 000 руб.), на сумму такого превышения страховые взносы не начисляются.

К категории льготников относятся, в частности, компании:

  • производящие пищевые продукты, текстиль, обувь, мебель, транспортные средства и оборудование;
  • осуществляющие научные исследования и разработки;
  • занимающиеся ремонтом бытовых изделий и автотранспортных средств;
  • ведущие деятельность в области образования, здравоохранения, строительства, предоставления социальных услуг, транспорта и связи;
  • торгующие в розницу фармацевтическими, медицинскими товарами и ортопедическими изделиями;
  • производящие мебель;
  • производящие спортивные товары, игры и игрушки.

Такая деятельность должна являться основной, то есть доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг должна составлять не менее 70% от общего объема доходов.

Кроме того, общий годовой доход «упрощенца» не должен превышать 79 миллионов рублей (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Величину доходов определяют по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса.

И наконец, код вида деятельности по ОКВЭД должен соответствует льготируемому виду бизнеса.

Пример. Как рассчитать пенсионные взносы по пониженному тарифу при УСН

Фирма, применяющая УСН, производит офисную мебель (код ОКВЭД 31.01). Доходы от этого производства превышают 70% общего объема доходов фирмы, поэтому производство мебели является основным видом ее деятельности. За 6 месяцев деятельности компании совокупная сумма ее доходов составила 15 000 000 руб., что меньше предельно допустимого значения, равного 79 000 000 руб. Следовательно, организация входит в перечень «упрощенцев»-льготников, перечисленных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ и имеющих право на пониженный тариф страховых взносов.

Работникам фирмы начислена зарплата за июнь в размере 300 000 руб. С суммы этих выплат организация заплатит страховые пенсионные взносы в размере 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%).

Если доход «упрощенца» от льготируемого вида деятельности составит менее 70% или превысит лимит в 79 000 000 руб., придется перейти на уплату взносов по общему тарифу.

Подтвердить льготу "упрощенцы" могут следующими документами:

  • заявлением о переходе на УСН (форма 26.2-1);
  • копией налоговой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции о принятии:
  • копией книги учета доходов и расходов;
  • расшифровкой доходов по видам доходов (справка организации, справка-подтверждение основного вида экономической деятельности).

Если льготная деятельность появилась только в середине года

В Минфине пояснили, что если доход от льготируемой деятельности появился у компании на УСН только в середине года, она может пересчитать свои страховые взносы с начала года задним числом.

Например, фирма-«упрощенец» по итогам полугодия не получила никаких доходов от льготируемой деятельности. А по итогам девяти месяцев такой доход появился, причем в количестве, необходимом для применения пониженных тарифов. В этом случае фирма может пересчитать страховые взносы, начисленные с начала года, по «льготной» ставке (письмо ФНС России от 25 октября 2017 г. № ГД-4-11/21611@).

Право на применение пониженных тарифов можно подтвердить, если сдать в инспекцию уточненный расчет по взносам с приложением № 6 к разделу 1 «Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов…».

Кто еще может применять льготу

По мнению ФНС, выраженному в письме от 25 сентября 2017 г. № ГД-4-11/19257@, фирмы и ИП на УСН, управляющие автомобильными парковками, также относятся к категории льготников.

Связано это с тем, что согласно ОКВЭД 2 (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)), деятельность стоянок для транспортных средств имеет код вида деятельности ОКВЭД 52.21.24. Этот вид бизнеса относится к группировке 52.21 «Деятельность вспомогательная, связанная с сухопутным транспортом» класса 52 «Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность» раздела Н «Транспортировка и хранение».

Значит, пониженные тарифы страховых взносов вправе применять те фирмы и ИП на УСН, основной деятельностью которых является деятельность стоянок для транспортных средств с кодом ОКВЭД2 52.21.24. При условии, что соблюдаются условия по ограничению годового дохода и доли доходов по основному виду деятельности.

Как определить основной вид деятельности

Для получения льготы только один из видов деятельности может быть для "упрощенца" основным. Суммирование доходов от разных видов деятельности (то есть, относящихся к разным классам ОКВЭД) законодательством не предусмотрена (письма Минтруда России от 29 сентября 2015 г. № 17-4/10/ООГ-1357, от 18 сентября 2014 г. № 17-4/В-442).

Например, льготируемые виды деятельности "упрощенца" относятся к разным классам ОКВЭД, но доходы ни по одному из них в отдельности не превышают 70% от общей суммы доходов. В этом случае применять пониженные тарифы взносов нельзя. А вот если виды деятельности относятся к одному классу ОКВЭД, "упрощенец" может суммировать полученные доходы. И если окажется, что в совокупности доходы от видов деятельности, объединенных в один класс по ОКВЭД, превышают 70%-ный барьер, компания вправе применять пониженный тариф (письмо Минтруда России от 3 апреля 2013 г. № 17-4/551).

Как учитывают доходы медицинские организации на УСН

Для фирм на УСН, основным видом деятельности которых является деятельность в сфере здравоохранения и предоставления соцуслуг, до 2018 года включительно установлен пониженный тариф страховых взносов.

Такие организации платят страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 20%. Взносы на медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством не уплачиваются. При условии, что годовые доходы таких медорганизаций не превышают 79 миллионов рублей (пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Величину доходов определяют по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса. В общую сумму доходов включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в статье 251 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся средства, получаемые медицинскими организациями за оказание услуг в рамках договоров обязательного медицинского страхования (ОМС).

Но, по мнению Минфина, это не означает, что средства ОМС исключаются из общей суммы всех доходов организации. Чтобы определить основной вид деятельности медорганизации в целях уплаты пониженных тарифов взносов, в доходы от реализации нужно включить как доходы от оказания платных медицинских услуг, так и услуг в рамках ОМС (письмо Минфина России от 13 мая 2017 г. № 03-15-07/28994).

Кстати, условия для применения льготных тарифов в части доходов от реализации не зависят от объекта налогообложения «упрощенца».

Потеря права на льготный тариф страховых взносов

Фирма-«упрощенец» теряет право на применение пониженных тарифов, если по итогам отчетного периода основной вид ее экономической деятельности не будет соответствовать первоначально заявленному.

В этом случае фирме придется пересчитать взносы по общеустановленному тарифу с начала того квартала, в котором допущено данное несоответствие (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Восстановленную сумму страховых взносов перечисляют в бюджет. При этом пени платить не нужно.

Дело в том, что в данном случае восстановленная сумма страховых взносов не является доплатой в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок. Ведь за предыдущие периоды пониженный тариф был применен правомерно. Значит, оснований для начисления пеней нет.

Потеря права на УСН

Если плательщик УСН применял льготный тариф страховых взносов, но утратил право на УСН, он обязан пересчитать взносы по общим тарифам и осуществить доплату. Пени при этом не начисляются (письмо Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17-4/В-595).

Страховые взносы пересчитываются с начала того квартала, в котором допущено нарушение условий по применению УСН (например, доходы фирмы превысили допустимое ограничение).

Сумма перерасчета взносов в данном случае также не является доплатой в связи с неполной их уплатой в установленный срок. Поскольку организация в периоде, в котором произошло выявленное нарушение, правомерно перечисляла страховые платежи по пониженному тарифу, соответствуя условиям применения УСН. Поэтому пени при перерасчете взносов не уплачиваются.

Льготные тарифы при совмещении УСН и ЕНВД

Совмещение двух спецрежимов - УСН и ЕНВД - налоговым законодательством разрешено. Если "упрощенец", имеющий право на льготный тариф страховых взносов, ведет еще деятельность, переведенную на ЕНВД, право на льготу он не утратит, если доля доходов от основного вида деятельности составит 70% и более в общей сумме доходов.

Например, фирма совмещает УСН и ЕНВД. Причем основным видом деятельности, по которому она получает более 70% доходов, является «вмененка». Если этот вид бизнеса перечислен в списке льготируемых видов деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), то «упрощенец» может платить страховые взносы по пониженному тарифу в отношении «вмененной» деятельности.

Однако в этом случае второй критерий - по общей сумме доходов за год, который не должен превышать 79 миллионов рублей - определяется по всем видам деятельности (и УСН-деятельности, и "вмененки").

Иначе обстоит дело, если фирма или ИП применяет только ЕНВД в отношении льготируемого вида деятельности. В этом случае рассчитывать на льготу в виде пониженных тарифов страховых взносов она не может (письма Минфина России от 20 июня 2017 г. № 03-15-07/38391, от 3 апреля 2017 г. № 03-15-06/19230). Связано это с тем, что в Налоговом кодексе нет положений, который бы устанавливали пониженные тарифы страховых взносов только для «вмененщиков». Поэтому организации и ИП на ЕНВД, занимающиеся, к примеру, техобслуживанием и ремонтом автомобилей, пониженные тарифы страховых взносов применять не могут.

Соответствие ОКВЭД

Кроме того, что виды осуществляемой деятельности должны быть основными, они должны еще и классифицироваться на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).

До 1 января 2017 года в качестве такого классификатора применялся ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (ОКВЭД), утвержденный постановлением Росстандарта от 6 ноября 2001 г. № 454-ст.

С 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст он отменен, и вместо него применяется ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (ОКВЭД2).

Имейте в виду, что в новом классификаторе отдельные виды деятельности изменили свою отраслевую принадлежность по сравнению с предыдущим. Поэтому не исключена ситуация, когда до 2017 года «упрощенец» вел виды деятельности, позволявшие применять пониженные тарифы страховых взносов согласно старому классификатору. А в 2017 году согласно новому классификатору они ему уже не соответствуют.

Поэтому всем «упрощенцам», применяющим льготные тарифы страховых взносов, следует сверить свои виды деятельности с учетом тех обновленных отраслевых группировок, которые приведены в ОКВЭД2.

Между тем Минфин и ФНС заверили, что «упрощенцы», ведущие деятельность в социальной или производственных сферах и применявшие пониженные тарифы страховых взносов до 2017 года, могут использовать льготу и дальше. Причем независимо от совпадения или несовпадения кодов ОКВЭД 2 согласно переходным ключам. Правда, при условии, что эти фирмы соблюдают требования о доле доходов и размере годового дохода (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. № 03-15-07/66964 (направлено письмом ФНС России от 25 октября 2017 г. № ГД-4-11/21578@)).

Тем не менее, в ближайшее время Минфин собирается внести уточнения в подпункт 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса. Чтобы «упрощенцы»-льготники сохраняли право применять пониженные тарифы на законных основаниях, будут скорректированы наименования видов льготируемой деятельности в соответствии с ОКВЭД 2.

Продолжение доступно только платным пользователям бератора

В этой статье вы также найдете:

  • Пошаговую схему действий от экспертов
  • Актуальные примеры из практики компаний
  • Подробные образцы заполнения документов


< Предыдущая страница Следующая страница >