Полное практическое руководство для бухгалтера и директора фирмы



Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Кто не платит ЕНВД

Информация обновлена:

Не могут применять ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

  • организации и предприниматели, чья средняя численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Напомним, что до 1 января 2013 года для расчета предельного количества работников надо было использовать не среднюю, а среднесписочную деятельность (без учета работающих по внешнему совместительству и по гражданско-правовым договорам);
  • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%. Также данную норму не применяют к организациям потребительской кооперации и обществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы. Если из состава учредителей компании выходит организация, которая владела более чем четвертью ее уставного капитала, то с этого момента компания вправе перейти на уплату ЕНВД (письма Минфина РФ от 5 ноября 2013 г. № 03-11-09/46985, ФНС РФ от 16 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18530@). В Налоговом кодексе нет запрета на переход с общего режима налогообложения на "вмененку" в течение года. Следовательно, компания вправе применять ЕНВД с момента выхода из состава ее учредителей организации, имевшей долю участия более 25%;
  • учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. Оказание этих услуг должно быть неотъемлемой частью процесса работы указанных учреждений;
  • организации и предприниматели в части оказания услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Какие виды деятельности не переводятся на ЕНВД

Виды деятельности, которые можно перевести на ЕНВД, перечислены в пункте 1 статьи 346.28 Налогового кодеса. В то же время есть такие разновидности бизнеса, по которым трудно однозначно дать ответ, переводятся они на "вмененку" или нет. В таком случае помогают разъяснения чиновников. Приведем некоторые из них.

Продажа товаров по договорам поставки

В письме от 6 апреля 2015 года № 03-11-11/19020 финансисты указали, что при продаже товаров по договорам поставки или по образцам в выставочном зале применять ЕНВД неправомерно. Такая деятельность должна осуществляться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

Связано это с тем, что товары, реализованные по договорам поставки, приобретаются покупателями не в личных, домашних, семейных или других подобных целях, а для использования в предпринимательской деятельности, например, для перепродажи (ст. 506 ГК РФ). Поэтому реализация товаров по договорам поставки как за наличный, так и безналичный расчет (в том числе с использованием платежных карт) является оптовой, а не розничной торговлей. Так же, как и не является розничной торговлей продажа товаров вне стационарной торговой сети по образцам и каталогам (например, посылочная торговля, торговля через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети) (ст. 346.27 НК РФ). Причем, независимо от формы расчета с покупателями (наличной или безналичной).

Отсюда вывод - «вмененщики» не вправе торговать товарами по договорам поставки или с помощью образцов в выставочном зале.

Выдача товаров со склада

Если оформление сделки на покупку товара в розницу и его оплата с использованием ККТ происходят в офисе организации, а сам товар отпускается покупателю со склада, то такая деятельность в целях применения ЕНВД не является розничной торговлей. Ведь товар продается не в объекте стационарной розничной торговли, а вне его. В этом случае такая торговля признается реализацией товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и под «вмененку» не подпадает.

А вот если договор розничной купли-продажи заключается в помещении склада, где оборудовано торговое место и оплачивается товар с использованием ККТ, то этот вид деятельности относится к розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Следовательно, в таком случае продавец товаров может перейти на уплату ЕНВД. К такому заключению пришел Минфин России в письме от 29 мая 2015 г. № 03-11-11/31226.

Продажа товаров через интернет-магазин

Похожая ситуация складывается и с продажей товаров через интернет. Финансисты настаивают, что деятельность интернет-магазинов не переводится на ЕНВД из-за непризнания такой торговли розничной (см. письма Минфина России от 2 октября 2015 г. № 03-11-11/56566, от 13 июня 2013 г. № 03-11-11/21917, от 15 мая 2009 г. № 03-11-06/3/137, от 16 декабря 2009 г. № 03-11-09/400).

Свое мнение чиновники обосновывают, обращаясь к упомянутой выше статье 346.27 Налогового кодекса, где дано определение термина «розничная торговля» в целях применения ЕНВД. Там сказано, что розничная торговля это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Однако к этому виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля). Не является розничной торговлей также продажа товаров через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.

На этом основании в Минфине делают вывод: реализация товаров через интернет-магазин не может быть признана розничной торговлей. Следовательно, в отношении такого вида деятельности нельзя применять ЕНВД.

Финансовое посредничество

Как разъяснила ФНС в письме от 27 мая 2016 г. № СД-3-/2408@ доходы от услуг по финансовому посредничеству облагаются «общережимными» налогами или УСН и не переводятся на ЕНВД. Связано это с тем, что в целях применения ЕНВД к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые гражданам. Исключение составляют услуги ломбардов, услуги по ремонту и техническому обслуживанию, а также мойке автотранспортных средств (ст. 346.27 НК РФ).

Согласно ОКУН к бытовым услугам, среди прочих, относятся посреднические услуги на информацию о финансовых, экономических и промышленных данных (код услуги 019733). Услуги по финансовому посредничеству относятся не к бытовым услугам, а к группе 80 «Прочие услуги населению» (код услуги 801000).

А поскольку ОКУН не классифицирует услуги по финансовому посредничеству как бытовые, то доходы от оказания таких услуг облагаются в рамках общей или упрощенной систем налогообложения. Значит, применять ЕНВД в отношении этих услуг нельзя, сделали вывод в ФНС.

Реализация газа

Равно как и нельзя применять ЕНВД при реализации газа (письмо Минфина России от 4 октября 2016 г. № 03-11-11/57798). Свою позицию финансисты объясняют так. По правилам Налогового кодекса организации и ИП вправе применять ЕНВД в рамках розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В целях ЕНВД розничной торговлей можно считать предпринимательскую деятельность, которая связана с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли продажи (ст. 346.27 НК РФ).

При этом к розничной торговле в целях ЕНВД не относится, среди прочего, реализация газа. Следовательно, этот вид деятельности на ЕНВД не переводится и в отношении него нужно применять другие режимы налогообложения.

Продажа автомобилей

По общему правилу фирмы и ИП, занимающиеся грузовыми и пассажирскими перевозками, могут применять ЕНВД. Так сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. А вот продажа автотранспортных средств в этой норме не упомянута.

Отсюда вывод – организации и ИП, реализующие автомобили, не могут применять ЕНВД по этому виду бизнеса. Им придется в отношении всей деятельности применять или общую систему налогообложения или УСН.

Продолжение доступно только платным пользователям бератора

В этой статье вы также найдете:

  • Пошаговую схему действий от экспертов
  • Актуальные примеры из практики компаний
  • Подробные образцы заполнения документов


< Предыдущая страница Следующая страница >