Полное практическое руководство для бухгалтера и директора фирмы


^ Наверх

Маскировка филиала

Информация обновлена:

Фирму на «упрощенке», открывшую филиал, заставят перейти на общий налоговый режим (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но если вместо филиала она создаст обособленное подразделение, то может остаться на «упрощенке». Такие выводы позволяет сделать письмо Минфина России от 12 мая 2014 года № 03-11-06/2/22075.

В случае создания филиала, в том числе зарубежного, организация должна перейти на общую систему налогообложения с начала квартала, в котором проведена такая регистрация.

Общережимные налоги нужно будет уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). При этом пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором организация перешла на общий режим налогообложения, платить не надо (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Пример

Организация применяет УСН. В апреле она открыла филиал. Поскольку условие применения «упрощенки» было нарушено во II квартале, организация должна с начала этого квартала исчислить и уплатить налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

О переходе на общую систему налогообложения вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором было открыто обособленное подразделение (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Обратите внимание: теряют право на применение УСН те организации, у которых есть именно действующие филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если же организация отразила их создание в учредительных документах, но фактически не создала, это не означает, что она должна перейти на общий режим налогообложения.

Предположим, организация внесла изменения в учредительные документы о создании филиала, но при этом:

  • нет положения о филиале;
  • не назначен руководитель филиала;
  • никакое имущество, в том числе помещение по адресу, указанному в дополнениях в учредительные документы организации, филиалу не передано;
  • для осуществления деятельности филиала не оборудовано ни одного рабочего места.

При таких обстоятельствах арбитражные суды приходят к выводу, что организация вправе применять УСН (постановления ФАС Дальневосточного округа от 22 августа 2012 г. № Ф03-3203/2012, ФАС Северо-Западного округа от 14 июля 2009 г. по делу № А56-40765/2008).

Наличие у организации обособленных подразделений, которые не являются филиалами, не препятствует применению УСН. Это неоднократно подтверждали контролирующие органы (письма Минфина РФ от 12 мая 2014 г. № 03-11-06/2/22075, от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/2/29196, УФНС России по г. Москве от 31 августа 2010 г. № 16-15/091423@).

До 1 января 2016 года организации, имеющие представительства, были не вправе применять УСН. Сейчас этого ограничения нет (Федеральный закон от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ).

Отличия обособленного подразделения от филиала

Чем же обособленное подразделение отличается от филиала? Обособленным считают любое подразделение с оборудованными стационарными рабочими местами, созданное фирмой вне места ее нахождения. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

При этом не имеет значения, имеется ли запись о создании обособленного подразделения в учредительных документах или приказах и распоряжениях организации. Неважно также, какими полномочиями наделен «обособленец».

В письме от 25 апреля 2017 г. № 03-02-07/1/24969 Минфин указал, что подразделение считается обособленным территориально, если имеет самостоятельный адрес.

Как сказано в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 443-ФЗ «О федеральной информационной адресной системе», адрес это описание места нахождения объекта адресации. Оно должно включать в себя наименование элемента планировочной структуры, элемента улично-дорожной сети, а также цифровое или буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать.

Такого понятия, как филиал, в Налоговом кодексе нет. Зато в Гражданском кодексе сказано, что филиалы действуют на основании положений, утвержденных головной организацией, и должны быть указаны в ЕГРЮЛ (ст. 55). Руководители таких структур назначаются и действуют на основании доверенности.

Продолжение доступно только платным пользователям бератора

В этой статье вы также найдете:

  • Пошаговую схему действий от экспертов
  • Актуальные примеры из практики компаний
  • Подробные образцы заполнения документов


< Предыдущая страница Следующая страница >