Субсидия для патентного бизнеса

Предположим такую ситуацию: индивидуальный предприниматель применял ПСН и одновременно состоял на учете в налоговой инспекции как плательщик УСН-налога.

Через Министерство инвестиций и инноваций он получил субсидию из бюджета на развитие деятельности по патенту. В Минфине указали, что в этом случае по итогам года он обязан был подать налоговую декларацию по УСН, включив сумму субсидии в налогооблагаемый «упрощенный» доход (письмо Минфина России от 14 октября 2016 г. № 03-11-11/60136).

Аргументируют свою позицию финансисты следующим образом. При определении объекта налогообложения «упрощенцы» учитывают:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 налогового кодекса.

Доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса, «упрощенцами» не учитываются. В этой связи имущество, полученное в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления не учитываются в доходах при УСН (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ).

К средствам целевого финансирования относится имущество, которое нужно использовать по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами. Перечень такого имущества является закрытым.

К целевым поступлениям, которые не учитываются в налоговой базе, относятся:

• целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления;
• целевые поступления от других организаций или физических лиц.

Кроме того, по правилам статьи 6 Бюджетного кодекса получателями бюджетных средств должны быть:

• орган государственной власти (государственный орган);
• орган управления государственным внебюджетным фондом;
• орган местного самоуправления;
• орган местной администрации;
• казенное учреждение, находящееся в ведении главного распорядителя бюджетных средств.

Поэтому субсидия, полученная предпринимателем из бюджета через Министерство инвестиций и инноваций, не соответствует перечню средств целевого финансирования, которые не подлежат налогообложению. А значит, в полном объеме должна учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по УСН.