Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Все организации, применяющие УСН, ведут бухгалтерский учет в полном объеме. При этом бухгалтер должен составить учетную политику для целей бухгалтерского учета, а также разработать рабочий план счетов.

В соответствии с Законом от 6 декабря 2012 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» учетную политику для целей бухучета формируют, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, а также федеральными и отраслевыми стандартами. Основной документ, используемый при формировании учетной политики, – ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ч. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ).

Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства определены в статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Поскольку большинство фирм, применяющих УСН, являются субъектами малого предпринимательства, рекомендуем им начать разработку учетной политики, руководствуясь разъяснениями специалистов финансового ведомства.

Разъяснения содержатся в информации Минфина России от 25 марта 2024 г. № ПЗ-3/2024 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета, включая бухгалтерскую (финансовую) отчетность». В этом документе чиновники дают советы по организации бухгалтерского учета малыми предприятиями.

Исходя из разъяснений финансистов, малые предприятия, в том числе находящиеся на УНС, в частности, могут:

• применять упрощенную (простую) форму бухгалтерского учета;
• уменьшать количество применяемых синтетических счетов;
• составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме;
• не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов в бухучете;
• не отражать в бухучете оценочные обязательства (не создавать резервы предстоящих расходов: на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.);
• отражать последствия изменений в учетной политике перспективно, без пересчета показателей отчетности за тот год, в котором эти изменения произошли, и т. д.

Но, помимо этого, «упрощенцы» – субъекты малого предпринимательства вправе и формировать представляемую бухгалтерскую отчетность не в упрощенном, а в общеустановленном порядке. Свой выбор им следует закрепить в учетной политике.

Составление учетной политики следует начать с утверждения рабочего плана счетов. Представители малого бизнеса могут воспользоваться упрощенным планом счетов, приведенным в информации Минфина России от 25 марта 2024 г. № ПЗ-3/2024. Его «упрощенность» состоит в том, что вместо нескольких аналогичных счетов можно использовать один, обобщенный, например, для:

• материальных запасов можно применить счет 10 «Материалы» вместо счетов 07, 10, 11;
• готовой продукции и товаров – счет 41 «Товары» вместо счетов 43, 41;
• денежных средств в банках – счет 51 «Расчетные счета» вместо счетов 52, 55, 57, 51;
• дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79;
• затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) – счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29, 44, 20;
• капитала – счет 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80, 82, 83;
• финансового результата – счет 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90, 91, 99.

Все остальные счета остаются без изменений (01, 02, 04, 05, 50, 84 и т. д).

Для систематизации и накопления информации малые предприятия могут применять упрощенную систему регистров (упрощенную форму бухгалтерского учета). Это может быть бухгалтерский учет без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Простая форма бухгалтерского учета предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Она подойдет фирмам с незначительным количеством хозяйственных операций (не более 30 в месяц), которые не осуществляют производство продукции (работ, услуг) (п. 4.1 приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н).

Все перечисленные упрощения являются правом, а не обязанностью субъекта малого предпринимательства, которым он может воспользоваться или нет. Свой выбор следует закрепить в учетной политике.

Составляет учетную политику главный бухгалтер или человек, на которого возложено ведение бухучета фирмы. Поскольку ответственность за деятельность фирмы несет руководитель, то утверждают учетную политику приказом (распоряжением) руководителя на начало нового года. Вновь созданной организации необходимо принять учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008).

Приказ об утверждении учетной политики может выглядеть, например, так:

Учетная политика должна применяться с 1 января того года, который следует за годом ее утверждения. Ее положения применяются всеми обособленными подразделениями фирмы независимо от их места расположения.

Напомним, что «упрощенцы» вправе иметь обособленные подразделения, зарегистрированные в налоговой инспекции. Им не разрешается иметь только филиалы и представительства (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не определяет перечень обязательных составляющих учетной политики. Однако ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» обязывает фирму утвердить:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных документов, применяемые в компании, и способы их составления (в электронном виде или на бумажном носителе);
• график документооборота и порядок обработки учетной информации;
• порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов;
• методы оценки активов и обязательств фирмы;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Структуру учетной политики фирма определяет самостоятельно. Можно придерживаться перечисленных пунктов, а можно их объединить в два общих раздела. Например:

• организация бухгалтерского учета;
• способы ведения бухгалтерского учета.

Прежде всего укажите в учетной политике для целей бухучета: 

• кто будет вести бухгалтерский учет (главный бухгалтер, специализированная компания или директор); 
• будет ли использоваться автоматизированная программа или учет предполагается вести ручным способом; 
• какими документами будут оформляться те или иные хозяйственные операции; 
• какое имущество придется учитывать и на каких счетах.

В рабочем плане счетов, который приводят в учетной политике, укажите те счета бухгалтерского учета, которые вы будете использовать. При этом малые предприятия могут воспользоваться рекомендациями финансистов и сократить количество синтетических счетов (информация Минфина России от 25 марта 2024 г. № ПЗ-3/2024).

Принятую учетную политику нужно применять последовательно из года в год. Однако ее можно менять, если:

• изменились законодательные или нормативные акты по бухгалтерскому учету (например, поменялся порядок учета тех или иных хозяйственных операций);
• фирма разработала новые способы ведения бухучета (например, стала вести бухгалтерию в другой компьютерной программе);
• изменились условия деятельности организации (например, торговая фирма стала заниматься производством).

Малые предприятия имеют право отражать последствия изменений в учетной политике перспективно, без пересчета показателей отчетности за тот год, в котором эти изменения произошли (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

С 2024 года ФСБУ 26/2020 дополнен новой главой II «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». В связи с этим с 1 января 2024 года утратило силу ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

С отчета за 2025 год нужно применять еще два новых ФСБУ.

ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» утвержден приказом Минфина от 13 января 2023 г. №4н. Начало применения нового стандарта - 1 апреля 2025 года.

Если принять решение о начале применения нового стандарта в установленный срок, то инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год нужно будет проводить по старым правилам.

Можно начать применять ФСБУ 28/2023 досрочно, с 1 января 2025 года. В этом случае инвентаризацию за 2024 год придется проводить по новым правилам.

Федеральный стандарт для бухгалтерской отчетности ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» утвержден приказом Минфина от 4 октября 2023 г. № 157н. Он обязателен для применения коммерческими и некоммерческими организациями (кроме организаций бюджетного сектора), начиная с отчета за 2025 год.

Этот стандарт заменил ПБУ 4/99 и формы бухотчетности по приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н (п. 3 приказа № 157н, информационное сообщение Минфина от 26 марта 2024 г. № ИС-учет-50).

Стандарт устанавливает состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также условия ее достоверности.

Формы бухгалтерской отчетности будет определять сам экономический субъект на основе образцов, приложенных к ФСБУ 4/2023. В каждой форме для каждого показателя должен быть указан код показателя из числа приведенных в приложении №10 к стандарту.

Среди изменений в учете:

• некоторые показатели баланса можно будет сгруппировать;
• дата госрегистрации компании должна быть раскрыта в пояснениях, если компания была создана в отчетном периоде;
• пояснения должны быть пронумерованы;
• отчетность может быть представлена в виде открытой информации на сайте компании;
• скорректированы формы отчетности.

Информацию о составлении отчетности при реорганизации и ликвидации компании решено вывести в отдельный стандарт.

Состав форм останется прежним:

• баланс, отчет о финансовых результатах (ОФР) и приложения - для коммерческих компаний;
• баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения - для НКО.

В отчете о финансовых результатах:

• объединят строки «Прочие доходы» и «Прочие расходы», в общем случае они будут сальдироваться;
• строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» будет называться «Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения»;
• строка «Прочее» будет заменена строкой «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом налога на прибыль)».

Обязательное применение двух новых ФСБУ, которые устанавливают с 2025 года новые правила для бухучета, требует корректировки учетной политики на 2025 год.

ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

ФСБУ 4/2023 вступает в силу с 1 января 2025 года и применяется с отчетности за 2025 год (п. 3 приказа Минфина от 4 октября 2023 г. № 157н).

Новый стандарт вводит новые правила бухучета и новые отчетные формы. По ним нужно будет работать в 2025 году и отчитываться за этот год в 2026 году.

В учетную политику нужно внести ряд изменений.

1. Поскольку с 1 января 2025 года утрачивают силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н) и приказ Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», из текста учетной политики нужно убрать все упоминания о них.
2. Прописать, что организация в 2025 году ведет бухучет на основании ФСБУ 4/2023.
3. Если фирма имеет право по ФСБУ4/2024 на упрощенный бухучет, то нужно перечислить в учетной политике формы, составляющие пакет упрощенной отчетности. В него входят бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения (п. 51-54 ФСБУ 4/2023).
4. Утвердить приложением к учетной политике формы отчетности. Можно разработать свои формы с опорой на образцы, приведенные в ФСБУ 4/2023 (п. 62 ФСБУ 4/2023). Даже если фирма не считает нужным дополнять установленные формы, нужно утвердить новые формы и без дополнительной настройки. Поскольку стандарт дает право выбора – менять их «под себя» или не менять.
5. ФСБУ 4/2023 дает возможность группировать показатели, близкие по характеру (п. 11 ФСБУ 4/2023). Так, информацию об основных средствах можно отразить в одной строке или детализировать и показывать отдельно ОС, капвложения в ОС, права пользования активом. Выбор нужно закрепить в учетной политике.
6. Указать, какие показатели фирма считает существенными. Уровень существенности компании определяют самостоятельно (п. 10 ФСБУ 4/2023). Такие показатели нужно раскрывать в отчетности обособленно. Количественные показатели, как правило, указывают в процентах.
7. ФСБУ 4/2023 дает дополнительный критерий существенности: если из-за отсутствия информации в отчетности пользователь не сможет принять правильное решение, то эта информация - существенная (см. информационное сообщение Минфина от 26 марта 2024 г. № ИС-учет-50). То есть нужно предусмотреть в учетной политике еще и качественные показатели, которые не зависят от величины, но информация о которых имеет значение для основной деятельности и влияет на принятие управленческих решений, а также имеет значение для внешних пользователей отчетности. Так, к примеру, для основной деятельности могут иметь значение лицензии на ведение деятельности и товарные знаки, а для внешних пользователей – заемные обязательства и инвестиции.

ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»

ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» утвержден приказом Минфина от 13 января 2023 г. № 4н.

Новые правила инвентаризации по ФСБУ с 2025 года становятся обязательными. Официально датой их вступления в силу является 1 апреля 2025 года. Но пункт 2 приказа № 4н разрешает их досрочное применение - с 1 января 2025 года. Поэтому:

1. Предусмотреть в учетной политике возможность выбора: применять ФСБУ 28/2023 с 1 января 2025 года или с 1 апреля 2025 года. Рациональнее будет выбрать первый вариант, так как любую инвентаризацию, проводимую в 2025 году, можно будет проводить уже по новым правилам без какого-либо пересчета результатов.
2. В связи с досрочным применением ФСБУ 28/2023 в учетной политике нужно прописать положение о том, что компания составляет первичные документы и регистры бухгалтерского учета, связанные с инвентаризацией, по формам, утвержденным в приложении к учетной политике на 2025 год (п. 5 ФСБУ 28/2023).
3. Прописать, сколько инвентаризационных комиссий создает организация. Их может быть несколько (по видам проверяемых активов и обязательств), или одна, а также указать, что комиссия наделяется полномочиями привлекать к проверке узких специалистов для выдачи экспертных заключений. Также следует иметь в виду: в комиссии должно быть не менее 6 человек, так как новыми правилами предусмотрено, что результаты ревизии будут признаны недостоверными при отсутствии 20% от количественного состава комиссии.
4. Следует также определить, кто проводит инвентаризацию в малочисленной компании. При отсутствии других работников инвентаризационные работы проводят, согласно пункту 22 ФСБУ 28/2023, главный бухгалтер и руководитель компании или один руководитель компании.

Организации на УСН, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, также должны применять ФСБУ вместе с остальными компаниями. Однако, для них установлены некоторые послабления.

ФСБУ 5/2019 не предусматривает исключений для организаций, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Такие организации также обязаны его использовать.

Однако, ФСБУ 5/2019 предусматривает следующие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета запасов для организаций:

• определение себестоимости приобретенных запасов в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате (безо всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, равно как без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев);
• признание фактической себестоимостью запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг; 
• оценка запасов на отчетную дату по фактической себестоимости; 
• признание затрат на приобретение запасов, предназначенных для управленческих нужд, расходами периода, в котором были понесены.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при использовании ФСБУ 6/2020 «Основные средства» могут:

• не применять порядок корректировки первоначальной стоимости основного средства в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, предусмотренный стандартом;
• отказаться от проверки основных средств на обесценение, т.е. оценивать основные средства по балансовой стоимости на отчетную дату; 
• раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах в ограниченном объеме.

Организации, применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при использовании ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» могут определять фактические затраты при признании капитальных вложений:

• без учета отдельных видов затрат, указанных в подпунктах «б» - «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020, включая величину оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды, а также затрат, возникших при этом в связи с использованием труда работников. Не учтенные при этом затраты признаются расходами периода, в котором они понесены;
• в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений без учета всех скидок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления, равно как без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев; 
• в размере балансовой стоимости передаваемых активов при осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

Кроме того, эти организации могут отказаться от проверки капитальных вложений на обесценение, т.е. оценивать капитальные вложения по балансовой стоимости на отчетную дату, и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о капитальных вложениях в ограниченном объеме.

Организации – арендатору, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» предоставляет возможность не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и обязательство по аренде.

Однако, это допускается при одновременном выполнении следующих условий:

• договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
• предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду (пп. «в» п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018).

Кроме того, арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, может:

• рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом как сумму первоначальной оценки обязательства по аренде и арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до такой даты. В этом случае все иные затраты, обычно включаемые в фактическую стоимость, признаются расходами по обычным видам деятельности текущего периода (п. 13 ФСБУ 25/2018, п. 5 ПБУ 10/99); 
• первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018).

Организации – арендодателю, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, ФСБУ 25/2018 предоставляет возможность учитывать любую аренду как операционную, если выполняются условия (п. 28 ФСБУ 25/2018): 

• договор аренды не предусматривает переход к арендатору права собственности на предмет аренды; 
• арендатор не имеет права на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости.

ФСБУ 27/2021 определяет требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете. При этом: 

• ФСБУ 27/2021 распространяется на все коммерческие организации. Бюджетники это ФСБУ не применяют; 
• ФСБУ 27/2021 устанавливает требования только к первичным учетным документам и регистрам бухгалтерского учета.

Действие ФСБУ 27/2021 не распространяется на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также на иные документы бухгалтерского учета, указанные в статье 29 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

ФСБУ 27/2021 вступает в силу с 1 января 2022 года. Но организации могли принять решение о досрочном применении этого стандарта уже, начиная с 19 июня 2021 года, т.е. с даты его вступления в силу.

Некоторые правила ведения документооборота на фирме ФСБУ 27/2021 оставил прежними. Но появились и новшества. Подробнее об этом читайте в разделе практической энциклопедии «Документооборот по ФСБУ 27/2021».

Если организация имеет право на ведение бухгалтерского учета в упрощенном порядке, то вести учет НМА она может одним из двух способов.

Первый. В учетной политике можно закрепить, что НМА сразу и полностью списываются на расходы по обычным видам деятельности, без начисления амортизации (п. 4 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

Второй. Если принято решение амортизировать НМА, то в учетной политике пропишите:

• перспективный способ перехода на новый ФСБУ. В таком случае вы сможете применять новые правила только в отношении тех объектов НМА, которые приобретены или созданы после перехода на ФСБУ 14/2022. Корректировать сформированные ранее данные бухгалтерского учета уже не нужно (п. 55 ФСБУ 14/2022);
• включать в первоначальную стоимость НМА только затраты на их приобретение;
• не проверять НМА на обесценение.

При формировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учету выберите один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имущества, который вы будете использовать, или предусмотрите свой.

Предприятиям малого бизнеса чиновники разрешают не применять ряд ПБУ (см. информацию Минфина РФ № ПЗ-3/2012).

Так, малые предприятия на УСН, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, могут не применять следующие ПБУ:

• ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
• ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; 
• ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»; 
• ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; 
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Также малые предприятия на УСН, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, могут не применять ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» на общих основаниях, если не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

Этот факт можно отразить в учетной политике, например, так:

Если ваша фирма ведет или планирует вести несколько видов деятельности, определитесь, какие доходы считаются для нее поступлениями от обычных видов деятельности, а какие – прочими.

От этого зависит, на каком счете вы будете отражать полученные доходы – на счете 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Так, например, доходы от сдачи имущества в аренду могут быть отражены как на счете 90, так и на счете 91.

В учетной политике определите критерий, по которому тот или иной вид деятельности относится к обычным. Это можно сделать так:

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете признается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) независимо от фактического получения денежных средств от покупателей и заказчиков (п. 12 ПБУ 9/99).

Однако субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку кассовым методом (после поступления денежных средств от покупателей и заказчиков) (п. 12 ПБУ 9/99).

Если организация в учетной политике принимает кассовый метод признания выручки, то и расходы ей придется признавать после погашения кредиторской задолженности (п. 18 ПБУ 10/99). В учетной политике это можно отразить так:

ФСБУ 6/2020 не распространяется на объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита, который устанавливает организация.

Например, спецодежда. Такие объекты ФСБУ 6/2020 предписывает списывать в расходы текущего периода в момент приобретения, не дожидаясь момента ввода в эксплуатацию. Учет в расходах текущего периода предполагает, что стоимость малоценки в конце отчетного периода полностью попадет на счет 90 «Продажи». Учитывать в составе запасов их запрещено.

Чтобы обеспечить контроль за наличием и движением указанных активов, их следует учитывать на забалансовом счете (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Это может быть забалансовый счет «Активы, цена которых списана на затраты».

Аналогичным образом активы, отвечающие признакам НМА, но имеющие стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией (малоценные НМА), сразу списываются в расходы в периоде их возникновения и учитываются за балансом на специально введенном забалансовом счете. Добавьте и этот забалансовый счет в рабочий план счетов (п. 7 ФСБУ 14/2022)

Бывают ситуации, когда объект недвижимости еще не прошел государственную регистрацию, но уже эксплуатируется. В этом случае имеет место временная эксплуатация. Такие объекты недвижимости следует учитывать в составе основных средств (с выделением на отдельном субсчете). Факт подачи документов на госрегистрацию не имеет значения. Вы сможете начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства, закрепив такой вариант в учетной политике (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

В учетной политике это можно отразить так:

Бухгалтерский учет предусматривает четыре способа амортизации основных средств. Фирма может выбрать любой из них. Это:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации вам нужно определить срок полезного использования каждого основного средства. Эти сроки указаны в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. Положения этого документа можно использовать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Порядок начисления амортизации зафиксируйте в учетной политике фирмы так:

В бухгалтерском учете начислять амортизацию нематериальных активов можно тремя способами:

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Сумму амортизационных отчислений можно отражать на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

В учетной политике фирмы должно быть также указано следующее:

• установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
• сведения об изменениях сроков полезного использования НМА;
• сведения об изменениях способов определения амортизации НМА.

Поступившие материалы или товары можно учитывать с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а также без их использования (то есть непосредственно на счете 10 «Материалы» или 41 «Товары»).

В первом случае запасы отражают по учетной (плановой) цене, во втором – по фактической себестоимости. Выбор того или иного варианта зависит от порядка работы фирмы с поставщиками. Если фирма имеет большой объем неотфактурованных поставок (по которым нет товаросопроводительных документов), то ей придется применять первый вариант учета – с использованием счетов 15 и 16.

Если у фирмы таких поставок нет или она является субъектом малого предпринимательства, то удобнее и проще учитывать стоимость материально-производственных запасов на счетах 10 и 41.

В учетной политике это будет выглядеть так:

Выбывшие товары или материалы списывают одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости.

Выбранный метод зафиксируйте в учетной политике так:

Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада фирмы, можно учитывать двумя способами:

• на счете 41 «Товары» – если они включены в цену товаров по условиям договора;
• на счете 44 «Расходы на продажу» – в остальных случаях.

Это положение отразите в учетной политике так:

В состав таких расходов включаются: административно-управленческие затраты; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг и т. п.

Такие затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Малые предприятия могут использовать для учета указанных затрат счет 20 "Основное производство».

В бухгалтерском учете их можно списать двумя способами:

• включить в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), если продукция (работы, услуги) учитывается по полной производственной себестоимости;
• списать непосредственно на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», если продукция (работы, услуги) учитывается по сокращенной производственной себестоимости.

Запись об этом может быть такой:

По общему правилу проценты по займам и кредитам признаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Однако если заемные средства используются для приобретения (создания) инвестиционного актива, то проценты по ним включаются в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

Субъекты малого предпринимательства вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

Запись об этом может быть такой:

Существенная ошибка предшествующего года, выявленная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправляется записями в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом производят ретроспективный пересчет сравнительных показателей отчетности прошлых лет (п. 9 ПБУ 22/2010).

Малые предприятия могут исправлять существенные ошибки прошлых периодов в порядке, установленном для исправления несущественных ошибок, без ретроспективного пересчета. А именно: ошибка предшествующего года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухучета в месяце выявления.

Этот порядок зафиксируйте в учетной политике так:

Образец учетной политики организации на УСН, применяющей упрощенные способы ведения бухучета и сдачи бухотчетности, смотрите далее: