Полное практическое руководство для бухгалтера и директора фирмы


^ Наверх

Зарплатные налоги

Информация обновлена:

Заработная плата – это основная часть выплат физическим лицам, которую облагают следующими налогами и взносами.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживают из выплат и вознаграждений физических лиц – налоговых резидентов РФ и физических лиц – нерезидентов РФ, получающих доходы от российских источников (п. 1 ст. 207 НК РФ).

К доходам от российских источников относится вознаграждение за выполнение трудовых (или иных) обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу на территории Российской Федерации.

Вознаграждение директора или члена совета директоров – налогового резидента РФ – фирмы местом нахождения которой является Россия, рассматривается как доход, полученный от источников в РФ. При этом не имеет значения место, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производилась выплата вознаграждений (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Что касается других наемных работников (налоговых резидентов РФ или не являющихся таковыми), то место исполнения ими трудовых обязанностей, возложенных трудовым договором, заключенным с российской организацией, имеет решающее значение. От того, где фактически трудится работник – на территории России или на территории другого государства ‒ зависит порядок налогообложения его доходов.

Пример. Обложение НДФЛ доходов гражданина Республики Беларусь по трудовому договору

Предположим, российская организация заключила трудовой договор с гражданином Республики Беларусь. Указанный трудовой договор предусматривает, что все свои обязанности работник исполняет на территории Республики Беларусь, то есть за пределами России. Налоговым резидентом РФ данный работник не является. Организация перечисляет работнику зарплату в безналичном порядке на его банковскую карту.

Выплачиваемые средства не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации и не относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Данный гражданин Республики Беларусь не является плательщиком налога на доходы физических лиц в Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ). Значит, удерживать налог из доходов такого работника организация-работодатель не обязана. Форма выплаты вознаграждения значения не имеет (письмо Минфина России от 21 августа 2014 г. № 03-04-06/41919).

Пример. Обложение НДФЛ доходов нерезидента по гражданско-правовому договору

Предположим, российская организация заключила гражданско-правовой договор с физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом России. Согласно договору большую часть времени физлицо будет оказывать услуги за пределами Российской Федерации и только несколько дней в год – находясь на территории РФ. При этом установлено вознаграждение в виде фиксированной платы за каждый месяц оказания услуг.

Так как физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, объектом обложения НДФЛ считается доход, полученный от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ). И к такому доходу, в данном случае,относится вознаграждение за оказанные услуги на территории Российской Федерации.

Поскольку физическое лицо, оказывая услуги по гражданско-правовому договору, находится только часть времени на территории РФ, его доход, подлежащий обложению НДФЛ, следует рассчитывать исходя из общей суммы вознаграждения и соотношения количества дней, отработанных в РФ, и общего количества дней, отработанных налоговом периоде по такому договору (письмо Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-04-06/1937).

При определении налоговой базы учитывают все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

По НДФЛ организация-работодатель отчитывается, как налоговый агент, в налоговую инспекцию. Для отчетов по НДФЛ нужно правильно определять период выплаты дохода

В Письме от 1 августа 2016 г. № БС-4-11/13984@ ФНС России дала разъяснение, как определить период выплаты дохода для целей составления отчетности по НДФЛ.

Это необходимо при заполнении отчетов по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, ведь отражение данных в них зависит от того, относится ли выплата к периоду, за который составляется отчетность.

Налоговики рассмотрели несколько наглядных ситуаций.

  1. Заработная плата за декабрь получена работником уже в следующем году. В целях НДФЛ периодом, за который ему выплачен доход, является месяц, в котором зарплата выплачена.
  2. Отпуск начинается в следующем месяце, а отпускные начислены и выплачены в текущем. Доход выплачен в текущем месяце, хотя отпуск работника начался в следующем.
  3. Услуги по гражданско-правовому договору оказаны в прошлом году, а оплачены в в текущем. Периодом выплаты доход будет месяц текущего года, в котором подрядчик получил вознаграждение.

Таким образом, периодом выплаты дохода в целях отчетности по НДФЛ является период, в котором доход перечислен физлицу, независимо от его начисления.

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, установлен статьей 217 Налогового кодекса.

Страховые взносы

Страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование облагают доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам. При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также лицензионные договоры, договоры авторского заказа и прочие, связанные с интеллектуальной собственностью (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Страховыми взносами облагают выплаты в рамках трудовых отношений (а не по трудовым договорам, как было ранее). Это значит, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, что входят в перечень не облагаемых взносами выплат, необходимо начислять взносы.

Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами на обязательное социальное страхование, установлен статьей 422 Налогового кодекса (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ - действует до 1 января 2017 года).

В письме Минфина России от 16 ноября 2016 г. № 03-04-12/67082 сказано, что разъяснения Минтруда РФ по страховым взносам, опубликованные до 1 января 2017 года, действуют в 2017 году, несмотря на то, что они обосновывались нормами Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, утрачивающим силу с этой даты.

В главе 34 Налогового кодекса приведены правила начисления и уплаты взносов, аналогичные нормам закона № 212-ФЗ. Так, отмечает Минфин, перечень выплат в пользу физлиц, которые не облагаются страховыми взносами, не изменился. В Законе № 212-ФЗ ему была посвящена статья 9. Теперь он содержится в статье 422 НК РФ. В Минфине считают, что разъяснения Минтруда о порядке исчисления и уплаты обязательных страховых взносов сохранят силу в следующем году, и работодатели могут использовать все его действующие письма в решении вопросов обложения взносами.

Тем не менее, различие все же есть. Как отмечено выше, согласно статье 422 НК РФ не облагаются страховыми взносами суточные, выплаченные командированным работникам при командировках по России и командировках за ее пределами в размерах, установленных в статье 217 НК РФ. Это 700 рублей по внутренним командировкам и 2500 рублей по зарубежным.

В статье 9 Закона № 212-ФЗ такого ограничения не было, и не включали в базу по страховым взносам суточные в фактическом размере, установленном организацией. Эта однозначно трактуемая норма вопросов не вызывала.

Возможно, в будущем вопросы появятся, но обращаться за разъяснениями по вопросам об обложении тех или иных выплат страховыми взносами с 1 января 2017 года придется уже в Минфин РФ.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Объектом обложения взносами «по травме» являются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (в случае, если договор предусматривает уплату взносов на страхование от производственного травматизма) (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Объект обложения и база для начисления взносов «по травме» и страховых взносов на обязательное социальное страхование полностью совпадают.

Перечень выплат, на которые страховые взносы «по травме» не начисляются, определен статьей 20.2 Закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование и взносы «по травме» перечисляют в Фонд социального страхования РФ.

Когда с зарплаты не надо платить НДФЛ и страховые взносы

Если зарплата умершего работника выплачена членам его семьи, НДФЛ и страховые взносы на эту выплату не начисляют. На это указала ФНС России в письме от 24 апреля 2017 года № 03-15-06/24374.

Зарплата, не полученная сотрудником ко дню его смерти, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении сотрудника на день его смерти (ст. 141 ТК РФ).

Право на получение подлежавших выплате работнику (наследодателю), но не полученных им при жизни сумм (заработной платы, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, сумм возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию) принадлежит членам семьи умершего, проживавшим совместно с ним. А его нетрудоспособные иждивенцы имеют право на получение этих сумм независимо от того, проживали они совместно с умершим или нет (п. 1 ст. 1183 ГК РФ).

К членам семьи работника относятся супруга, родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные) (ст. 2 СК РФ). Кроме этого, членами семьи могут быть признаны братья и сестры, дедушки и бабушки, внуки, пасынки и падчерицы (гл. 15 СК РФ).

Неполученную зарплату выдают в течение недели со дня, когда родственники принесли свидетельство о смерти, заявление на выплату (в ряде случаев может понадобиться справка о совместном проживании) (ст. 141 ТК РФ).

Зарплата работника и компенсация за неиспользованный отпуск, если они являются наследуемыми суммами, не облагаются НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ).

Выплачивают их члену семьи, который не состоит в трудовых отношениях с организацией. Поэтому облагать эти суммы страховыми взносами не нужно (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Особенности налогообложения выплат по дистанционному договору

На дистанционных работников распространяется действие норм трудового законодательства. Под дистанционной работой понимается (ч. 1 ст. 312 ТК РФ):

  • выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности);
  • выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя;
  • использование для выполнения трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.
Дистанционным работникам имеют также право на:
  • ежегодный оплачиваемый отпуск;
  • дополнительные и учебные отпуска;
  • пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком до 1,5 лет.

В трудовой договор с дистанционным работником также включают условие о технических средствах, которые он должен использовать в работе (ст. 312.2 ТК РФ). Работодатель предоставлять их дистанционному работнику, либо работник самостоятельно приобретает необходимые технические средства. В этом случае применяются положения статьи 188 ТК РФ, в которой установлена обязанность работодателя выплачивать компенсацию за использование личного имущества.

Кроме того, согласно статье 57 ТК РФ обязательным условием для включения в трудовой договор является указание места работы. Дистанционно можно работать как на территории РФ, так и за ее пределами. От того, где выполняет свои функции дистанционный работник, зависит порядок налогообложения обложения его доходов.

Налогообложения выплат по дистанционному договору иностранному работнику

Если работник, который постоянно проживает за границей и не является резидентом РФ (как валютным, так и налоговым), вступает в правоотношения по дистанционному трудовому договору с российской компанией, возникают вопросы по уплате:

  • НДФЛ;
  • страховых взносов;
  • страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

НДФЛ

В случае если иностранный работник трудится за рубежом, то его вознаграждение по трудовому договору относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Об этом говорится и в письме Минфина России от 21 октября 2013 г. № 03-04-06/43787.

Обратите внимание: если дистанционный работник выполняет трудовые обязанности не на территории России, а за ее пределами, трудовой договор с ним заключать нельзя. Ведь нормы Трудового кодекса действуют только на территории России. Поэтому, заключив трудовой договор с дистанционщиком, работающем на территории иностранного государства, исполнить перед ним свои обязательства, обеспечить безопасные условия труда работодатель не сможет. А это будет нарушением закона. Сотрудничество с такими гражданами следует осуществлять в рамках гражданско-правовых отношений (письма Минтруда России от 5 ноября 2015 г. № 17-3/В-534, от 7 августа 2015 г. № 17-3/В-410, от 17 февраля 2016 г. № 14-2/В-125, от 15 апреля 2016 г. № 17-3/ООГ-578).

Порядок уплаты налогов с доходов определяется законодательством той страны, на территории которой работает дистанционный работник, не являющийся резидентом. Значит, НДФЛ с доходов дистанционного работника, который не является гражданином России и выполняет работу за ее пределами, удерживать не нужно.

Если же дистанционный работник, не являющийся налоговым резидентом, выполняет часть своих трудовых обязанностей на территории России, его доходы подлежат обложению НДФЛ в соответствующей доле. Такой вывод сделал Минфин в своем письме от 20 февраля 2016 года № 03-04-06/9783. Аналогичные разъяснения представлены в письме Минфина России от 16 октября 2014 года № 03-04-06/52135.

Из данного положения следует, что доходы дистанционщика, не являющегося налоговым резидентом РФ, облагаются НДФЛ только в части, когда его выплаты производятся за выполнение обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе в Российской Федерации. То есть налог следует рассчитывать исходя из общей суммы вознаграждения, полученного за выполнение трудовых обязанностей, и соотношения количества дней, отработанных в России, и общего количества дней, отработанных в налоговом периоде. Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример. Расчет НДФЛ нерезидента, работающего по дистанционному договору

Сотрудник российского филиала иностранной компании, работающий по дистанционному договору и не являющийся налоговым резидентом РФ, в мае 2016 года выполнял свои трудовые обязанности в этом филиале в течение 3 дней (с 16 по 18 мая). Его заработная плата составляет 100 000 рублей.

Исходя из разъяснений Минфина, объектом обложения НДФЛ в данном случае является заработная плата, выплаченная за выполнение трудовых обязанностей на территории РФ (т.е. за три дня), которая составляет 15 790 руб. (100 000 руб. / 19 раб. дн. х 3 раб. дн.). Следовательно, сумма исчисленного НДФЛ составит 4737 руб. (15 790 руб. х 30%).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ст. 420 НК РФ).

Физическими лицами признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Субъектами обязательного социального страхования являются, в частности, страхователи (работодатели) и застрахованные лица (п. 2 ст. 6 Закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ).

Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

  • по обязательному пенсионному страхованию – Законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ;
  • по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - Законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;
  • по обязательному медицинскому страхованию – Законом от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ.

Застрахованными лицами в сфере обязательного пенсионного страхования признаются российские граждане и иностранцы, если они постоянно или временно проживают в России, либо временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранцы (за исключением высококвалифицированных специалистов) (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ).

Застрахованными лицами в сфере обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются российские граждане и иностранцы, если они постоянно или временно проживают в России (п. 1, 2 ст. 2 Закона № 255-ФЗ). То же и в сфере обязательного медицинского страхования (ст. 10 Закона № 326-ФЗ).

Основанием для присвоения статуса постоянно или временно проживающего на территории РФ иностранца являются документы, выдаваемые в соответствии с Законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ, в частности, разрешение на временное проживание, выданное в пределах квоты, устанавливаемой правительством, разрешение на временное проживание или вид на жительство.

При дистанционной работе, не предусматривающей въезд на территорию России, Закон № 115-ФЗ применяться не может, так как он применяется только в отношении лиц, находящихся и (или) намеревающихся въехать на территорию России (ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ). Таким образом, ни статуса временно или постоянно проживающего, ни статуса временно пребывающего работника иностранный гражданин в нашем случае получить не может. А значит, он не будет являться застрахованным лицом. Следовательно, выплаты в его пользу не являются объектом обложения страховыми взносами.

Страховые взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются выплаты и вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений или по гражданско-правовым договорам (если такая обязанность предусмотрена договором) (ст. 5, ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Никаких исключений в отношении сотрудников, привлеченных к работе в рамках дистанционного договора, в законодательстве не установлено.

Этот порядок действует как в отношении работников, являющихся гражданами России, так и в отношении сотрудников-иностранцев и лиц без гражданства. Значит, с выплат иностранцу, который является дистанционным работником, взносы рассчитать и уплатить нужно по установленному для данного работодателя тарифу.

Обратите внимание: заработную плату дистанционного работника при расчете налога на прибыль следует учитывать в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ), так как эти затраты соответствуют общим критериям экономической обоснованности и документальной подтвержденности расходов, установленным статьей 252 Налогового кодекса.

Статьей 67 Трудового кодекса установлено, что форма трудового договора является письменной, этот документ составляется в двух экземплярах по одной для каждой стороны трудового правоотношения. В случае дистанционного трудового договора это требование выполняется, так как он может быть заключен путем обмена электронными документами, но работодатель не позднее трех календарных дней со дня заключения обязан направить дистанционному работнику по почте заказным письмом с уведомлением оформленный надлежащим образом бумажный экземпляр. Кроме того, электронная переписка между работодателем и работником также доказывает факт трудовых отношений (ст. 312.1 ТК РФ).

Обратите внимание: в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль можно учесть только зарплату, начисленную и выплаченную в соответствии с требованиями российского законодательства - только в рублях (ст. 11, ст. 131 ТК РФ).

Налогообложение выплат гражданину РФ по дистанционному договору

Если работник - гражданин России работает дистанционно на территории России, то вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором о дистанционной работе, облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. Исчисление, удержание и уплату налога с таких доходов производит организация - налоговый агент (ст. 226 НК РФ).

Если сотрудник организации - гражданин России выполняет трудовые обязанности по дистанционному договору за пределами РФ, в отношении его доходов, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель налоговым агентом не признается (ст. 208, 209, 228 НК РФ). Физлица - налоговые резиденты, получающие доходы от источников, находящихся за пределами страны, исчисление, декларируют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по завершении налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). То есть НДФЛ с его доходов удерживать не нужно, поскольку в этом случае доходы считаются полученными от источников за пределами РФ.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые российской организацией в пользу работника, являющегося гражданином РФ, в рамках трудового договора о дистанционной работе, облагаются страховыми взносами независимо от места выполнения обязанностей по данному трудовому договору (Письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. № 03-04-06/10460).

Пример. Начисление налогов на вознаграждение гражданину РФ за дистанционную работу за рубежом

Организация приняла на работу по дистанционному трудовому договору гражданина РФ, проживающего на территории иностранного государства, для работы там гидом-переводчиком с должностным окладом в размере 60 000 руб.

Поскольку работник трудится за пределами территории РФ, НДФЛ из суммы его вознаграждения удерживать не нужно.

Организация является плательщиком страховых взносов и уплачивает их по общему тарифу: взносы на ОПС - 22%, взносы на ОСС - 2,9%, взносы на ОМС - 5,1%. Взносы в ФСС РФ на травматизм организация платит по тарифу 0,2%.

На сумму вознаграждения работнику по трудовому дистанционному договору бухгалтер должен начислить страховые взносы по общему тарифу 30,2 % (включая взносы на травматизм) в сумме 18 120 руб. (60 000 руб. х 30,2%).

На карточный счет работника бухгалтер перечислит зарплату в сумме 60 000 руб.

Продолжение доступно только платным пользователям бератора

В этой статье вы также найдете:

  • Пошаговую схему действий от экспертов
  • Актуальные примеры из практики компаний
  • Подробные образцы заполнения документов


< Предыдущая страница Следующая страница >