Полное практическое руководство для бухгалтера и директора фирмы


^ Наверх

Начисление и уплата страховых взносов

Информация обновлена:

Суммы начисленных страховых взносов учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
  • 69-2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;
  • 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:

  • 69-1-1 «Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование»;
  • 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Учет доходов работников

Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам, а также сумм начисленных страховых взносов (п. 4 ст. 431 НК РФ). Делать это нужно в специальных карточках-регистрах. Имейте в виду, что на каждого работника нужен отдельный регистр.

Обратите внимание: до 2017 года рекомендованная форма карточки индивидуального учета приведена в приложении к совместному письму Пенсионного фонда России № АД-30-26/16030 и Фонда социального страхования № 17-03-10/08/47380 от 9 декабря 2014 года «О карточке учета взносов». Она основана на правилах Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Но этот закон утратил силу 1 января 2017 года. Новой специальной формы, по которой нужно вести карточки учета взносов, сейчас нет. Поэтому компания должна разработать регистр самостоятельно. За основу нового регистра по взносам можно взять прежнюю форму. Главное обновите ее с учетом того, что взносы нужно считать по правилам главы 34 Налогового кодекса.

Карточка учета предусматривает ежемесячное отражение выплат в течение всего расчетного периода (календарного года). Исходя из них организации и предприниматели исчисляют ежемесячные страховые платежи.

В карточке индивидуального учета фиксируются все выплаты, отражаются не облагаемые взносами суммы, а также рассчитывается база страховых взносов и суммы самих страховых взносов по видам.

Форма карточки не является обязательной для применения, так как порядок ее заполнения официально не определен. Поэтому вы можете вносить свои коррективы и дополнения при ее заполнении, соблюдая при этом требования законодательства.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, определяется в рублях и копейках.

Базу для начисления страховых взносов определяют как сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу работника.

Отдельно указывают размер дополнительного тарифа взносов, если компания их уплачивает по результатам специальной оценки условий труда, – страница 2 «Карточка учета сумм выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, занятого на соответствующих видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» за ______ год».

При наличии расходов на цели обязательного социального страхования нужно заполнить страницу 3 карточки.

Пример. Учет доходов работника

В 2017 году работнику АО «Актив» Иванову П.П. был установлен оклад 50 000 руб. в месяц. Помимо заработной платы за полугодие 2017 года Иванов получил следующие доходы:

  • в феврале — материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением в сумме 8000 руб.;
  • в апреле — материальную помощь в сумме 7000 руб., выплаченную в связи со смертью члена семьи Иванова;
  • в мае – доход по договору подряда в сумме 40 000 руб.

Страховые взносы по дополнительному тарифу Иванову не начислялись, поэтому страницу 2 карточки заполнять не нужно.

Вот пример заполнения карточки индивидуального учета для Иванова за полугодие 2017 года:

Начисление страховых взносов

Суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.

Как начисляется заработная плата, смотрите ситуацию «Бухгалтерский учет заработной платы» (раздел «Основная зарплата»).

После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование.

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-2

– начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-3

– начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)

– начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Пример. Начисление страховых взносов

В отчетном году ООО «Пассив» ведет строительство складского помещения собственными силами. Заработная плата работника, занятого в строительстве, составила 15 000 руб.

Страховые взносы в отчетном году организация исчисляет по ставке 30%, в том числе 22% – обязательные пенсионные взносы, 2,9% – обязательные социальные взносы и 5,1% – обязательные медицинские взносы.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена заработная плата работнику, занятому в строительстве;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-1-1

– 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-2

– 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-3

– 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Если ваша организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также облагают страховыми взносами, делая проводки по их начислению на счет 91-2

Пример. Начисление страховых взносов

АО «Актив» занимается производством. Часть производственных помещений организация сдает в аренду.

Согласно договору аренды в обязанности «Актива» входит охрана помещений, сданных в аренду. В январе отчетного года заработная плата работнику, осуществляющему охрану, начислена в размере 12 000 рублей.

Страховые взносы в отчетном году организация исчисляет по ставке 30%, в том числе 22% – обязательные пенсионные взносы, 2,9% – обязательные социальные взносы и 5,1% – обязательные медицинские взносы.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 12 000 руб. – начислена заработная плата работнику, занятому охраной помещений, сданных в аренду;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1

– 348 руб. (12 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-1

– 2640 руб. (12 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное срахование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-1

– 612 руб. (12 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Уменьшение суммы взносов на выплаты страхового обеспечения

Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование вы можете уменьшить на расходы по оплате:

  • пособий по временной нетрудоспособности (с четвертого дня болезни) и по беременности и родам;
  • единовременных пособий в связи с постановкой на учет в ранние сроки беременности;
  • единовременных пособий в связи с рождением ребенка;
  • ежемесячных пособий по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет;
  • социальных пособий на погребение.

Превышение расходов на выплаты пособий по больничным листам над взносами, подлежащими уплате в бюджет, образовавшееся по итогам 2016 года, можно зачесть в счет взносов, подлежащих уплате в 2017 году. Об этом говорится в Письме Минфина России от 28 апреля 2017 года № 03-15-09/26588.

Порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством как до, так и после 1 января 2017 года регламентирует Федеральный закон от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ. Запрета на зачет расходов, произведенных в одном отчетном (расчетном) периоде, в счет предстоящих платежей по взносам следующего отчетного (расчетного) периода, этот закон не содержит. Период, за который может учитываться сумма таких расходов для целей уменьшения суммы страховых взносов, не установлен.

Особый порядок зачета сумм расходов на выплату страховых обеспечений или запрет на осуществление данного зачета федеральными законами от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ и № 250-ФЗ, предусматривающими передачу полномочий по администрированию страховых взносов налоговым органам, также не установлен.

Значит, если по итогам 2016 года сумма расходов на выплату больничных пособий превысила общую сумму исчисленных страховых взносов, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по взносам на основании полученного от территориального органа ФСС РФ подтверждения заявленных страхователем расходов за соответствующий период до 1 января 2017 года.

ФНС России письмом от 31 мая 2017 года № ГД-4-8/10264 направила для сведения и использования в работе разъяснения Минфина от 16 мая 2017 года № 03-15-07/29348@.

В соответствии с указанными разъяснениями нормы статьи 78 Налогового кодекса не подлежат применению при зачете расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Это значит, что представлять в налоговую инспекцию заявление на осуществление данного зачета не нужно.

Рассмотрим подробнее.

Согласно пунктам 4 и 14 статьи 78 Налогового кодекса зачет переплаты по взносам в счет предстоящих платежей осуществляется инспекцией на основании письменного заявления плательщика. Однако предметом регулирования статьи 78 Налогового кодекса является зачет или возврат излишне уплаченных налогов, страховых взносов, пеней, штрафов. Поэтому указанная статья не определяет порядок зачета расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в счет уплаты взносов по данному виду страхования.

Исходя из этого, чиновники разъяснили следующее. Налоговый орган производит зачет расходов на больничные пособия в счет предстоящих страховых взносов самостоятельно, на основании подтверждения, полученного инспекцией от ФСС. Подавать в инспекцию заявление о проведении такого зачета не нужно (письмо Минфина России от 16 мая 2017 года № 03-15-07/29348).

Обратите внимание: данные разъяснения относятся к периодам начиная с 1 января 2017 года.

Как отразить начисление пособия в учете

При начислении пособий сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70

– начислено работнику пособие за счет средств социального страхования;

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 73

– начислено работнику социальное пособие на погребение.

Удержание налога на доход с суммы пособия по временной нетрудоспособности отразите записью:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с суммы пособия по временной нетрудоспособности.

Вспомним порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и рассмотрим, как отразить эту операцию в учете.

Расчетный период для начисления пособия – два полных календарных года (с 1 января по 31 декабря), предшествующих году наступления страхового случая.

В расчет надо включить все выплаты по всем местам работы, на которые были начислены страховые взносы на ОСС. Но в пределах облагаемого страховыми взносами лимита, который действовал в каждом конкретном году, входящем в расчетный период.

Так, на 2017 год установлен предельный размер базы для начисления страховых взносов на ОСС - 755 000 рублей.

На 2016 год – 718 000 рублей, на 2015 год – 670 000 рублей.

При расчете больничного листа в 2017 году вам понадобятся предельные величины баз для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование за 2015 и 2016 годы.

Лимит, установленный на 2017 год, понадобится для расчета больничных пособий в 2018 году (вместе с лимитом за 2016 год).

Если устроенный сотрудник работает у вас недавно, то узнать его заработок за прошлые периоды вы можете из справки от бывшего работодателя, которую должны были предоставить работнику при увольнении, а он – принести вам. Посмотреть форму справки  (она утверждена приказом Минтруда России от 30 апреля 2013 года № 182н) и пример ее заполнения можно в разделе «Расчет пособия по временной нетрудоспособности».

Помимо этого, сумма пособия за полный календарный месяц не может быть меньше величины МРОТ (с учетом страхового стажа работника). Если сотрудник работал неполный месяц, то МРОТ пересчитывают пропорционально отработанному времени.

С 1 июля 2017 года величина МРОТ установлена в размере 7800 рублей (Федеральный закон от 19 декабря 2016 г. № 460-ФЗ).

С 1 января 2016 года МРОТ составлял 6204 рублей, а с 1 июля 2016 года МРОТ был увеличен до 7500 рублей (Федеральный закон от 2 июня 2016 г. № 164-ФЗ).

Сумму начисленного за расчетный период заработка нужно разделить на 730. Число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается зарплата, значения не имеет.

Первые три дня болезни работника оплачивает фирма, остальные дни оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования.

Пример. Расчет и начисление больничного

Работник ООО «Прима» Павлов болел с 15 по 21 марта 2017 года (семь календарных дней). Общий страховой стаж Павлова составляет 3 года. Следовательно, он может рассчитывать на 60% пособия.

Расчетный период – 2015 и 2016 годы. Оклад Павлова составлял в 2015 году – 20 000 руб., в 2016 году – 25 000 руб., что в обоих случаях больше МРОТ.

Павлов в 2015 году болел в период с 9 по 14 февраля (шесть календарных дней), зарплата за февраль составила 18 247 руб.

В 2016 году Павлов был в отпуске с 1 по 28 августа. Сумма его отпускных – 21 185 руб., зарплата за отработанное время – 2174 руб.

Кроме того, в январе 2016 года Павлову была начислена и выплачена премия по итогам работы в 2015 году в размере 20 000 руб.

Все указанные суммы, за исключением больничного пособия, облагают страховыми взносами.

Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, составит 556 606 руб., в том числе:

  • за 2015 год – 238 247 руб. (20 000 руб. × 11 мес. + 18 247 руб.), что меньше лимита в 670 000 руб.;
  • за 2016 год – 318 359 руб. (25 000 руб. × 11 мес. + 21 185 руб. + 2174 руб. + 20 000 руб.), что меньше лимита в 718 000 руб.

Среднедневной заработок Павлова рассчитывают, исходя из фактических выплат:

(238 247 руб. + 318 359 руб.) : 730 дн. = 762,47 руб./дн.

Сумма дневного пособия равна:

762,47 руб. × 60% = 457,48 руб./дн.

Пособие Павлова за 7 дней болезни составит:

457,48 руб. /дн. × 7 дн. = 3202,36 руб.

Из этой суммы за счет компании нужно начислить 1372,44 руб. (457,48 руб./дн. × 3 дн.), за счет средств ФСС – 1829,92 руб. (3202,36 руб. – 1372,44 руб.).

Бухгалтер «Примы» сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 1372,44 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет «Примы»;

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70

– 1829,92 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФCC;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– 416 руб. (3202,36 руб. × 13%) – с суммы пособия удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 2786,36 руб. (3202,36 – 416) – выдано пособие Павлову.

Сумму страховых взносов, начисленных к уплате за март, организация вправе уменьшить на сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченную Павлову за счет средств ФСС, т.е. на 1829,92 руб.

Таким образом, на суммы выплаченных работникам пособий можно уменьшить сумму страховых взносов, начисленных к уплате за отчетный период.

Как возместить расходы на выплату пособий

Если сумма начисленных пособий не превышает сумму страховых взносов, то обращаться за их возмещением в ФСС в 2017 году не потребуется. Достаточно будет уменьшить ежемесячный платеж на сумму начисленных пособий.

При этом расходы на пособия нужно отразить в приложении № 3 к разделу 1 единого расчета по страховым взносам по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 10 октября 2016 года № ММВ-7-11/551.

Итоговые суммы страховые взносов по временной нетрудоспособности и материнству нужно показать в разделе 1 формы единого расчета по страховым взносам.

Получив такой расчет, налоговики сообщат данные о заявленном возмещении в ФСС России. И уже по результатам проверки ФСС примет решение – одобрять зачет или нет. Если результат окажется отрицательным, ИФНС направит страхователю требование об уплате недостающих взносов. При положительном результате проверки расходы будут приняты, а ИФНС при необходимости зачтет либо вернет разницу между взносами и расходами (ч. 1.1, 5,8 ст. 4.7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

До выделения средств ФСС может провести проверку и потребовать представить документы, подтверждающие обоснованность назначения и выплаты пособия (ч. 4 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ). Это:

  • больничные листы на пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам;
  • справки о постановке на учет в ранние сроки беременности на соответствующие пособия;
  • свидетельство о рождении ребенка на пособия по уходу за ребенком до полутора лет или единовременные пособия при рождении;
  • трудовой договор с работником.

Деньги на расчетный счет ФСС перечислит только после окончания проверки.

Срок камеральной проверки - три месяца со дня представления заявления и документов. Срок для выездной проверки - два месяца со дня вынесения решения о ее назначении (ч. 1 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ, п. 2 ст. 26.15, п. 9 ст. 26.16 Закона № 125-ФЗ).

Начисленное пособие работнику нужно выплатить в десятидневный срок независимо от того, перечислил ли ФСС деньги или нет.

Если размер выплаченных пособий за какой-либо месяц отчетного периода окажется больше начисленных за этот же месяц взносов, страхователь вправе (п. 9 ст. 431 НК РФ):

  • или зачесть превышение в счет предстоящих платежей по взносам в ФСС в пределах расчетного периода;
  • или обратиться в подразделение ФСС за выделением необходимых средств на выплату страхового обеспечения.

Чтобы получить на расчетный счет деньги для возмещения (выплаты) расходов на пособия, необходимо в межрасчетный период обратиться в свое отделение ФСС России (п. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Перечень документов, которые нужно представить для возмещения расходов на пособия в отделение ФСС России, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 4 декабря 2009 г. № 951н (в редакции Приказа Минтруда России от 28 октября 2016 г. № 585н).

Суммы, которые возместит фонд, надо будет отразить в очередном расчете по страховым взносам для ИФНС.

Перечисление страховых взносов

В течение года вы должны ежемесячно уплачивать обязательные платежи по взносам.

Перечисление обязательных ежемесячных платежей учитывайте по дебету счета 69:

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Уплата страховых взносов

Страховые взносы уплачивают отдельными платежными поручениями по каждому виду – пенсионные, социальные, медицинские - по платежным (банковским) реквизитам той ИФНС, в которую подается отчетность по ним.

В течение расчетного периода компании уплачивают взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж перечисляют до 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов.

В платежном поручении следует указывать (приложения 1, 2, 5 к Приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н):

Номер поля платежного поручения Название поля платежного поручения Что указывать в полях платежного поручения
101 Статус плательщика «01»
60 ИНН плательщика ИНН вашей организации
102 КПП плательщика При уплате страховых взносов по месту нахождения:
  • организации - КПП организации;
  • обособленного подразделения - КПП этого подразделения.
8 Плательщик При перечислении платежа:
  • со счета организации - наименование организации;
  • со счета обособленного подразделения - наименование этого подразделения
61 ИНН получателя ИНН ИФНС, в которую подается отчетность по перечисляемому взносу
103 КПП получателя КПП ИФНС, в которую подается отчетность по перечисляемому взносу
16 Получатель УФК по ______ (указать наименование субъекта РФ, в котором уплачивается налоговый платеж), а затем в скобках - наименование ИФНС. Например, «УФК по г. Москве (ИФНС № 55 по г. Москве)»
21 Очередность платежа «5»
22 Код При уплате:
  • текущих платежей - «0»;
  • недоимки, пени, штрафа по требованию ИФНС, в котором указан уникальный идентификатор начисления (УИН), - УИН, указанный в требовании;
  • во всех остальных случаях - «0»
104 КБК Код бюджетной классификации по видам страховых взносов
105 ОКТМО <*> При перечислении платежа по месту нахождения:
  • организации - ОКТМО по адресу организации;
  • обособленного подразделения - ОКТМО по адресу этого подразделения
106 Основание платежа При уплате:
  • текущих налоговых платежей - «ТП»;
  • недоимки самостоятельно - «ЗД»;
  • недоимки по требованию ИФНС - «ТР»;
  • недоимки на основании акта проверки до выставления ИФНС требования - «АП»
107 Налоговый период Если в поле 106 указано:
  • «ТР» - дату уплаты налога по требованию;
  • «АП» - «0»;
  • «ТП» или «ЗД» - налоговый период, за который уплачивается налог, в формате ХХ.YY.ГГГГ, где:
    1) ХХ - периодичность уплаты налога:
    • месячный платеж - МС;
    • годовой платеж - ГД;
    2) YY - номер периода, за который уплачивается налог:
    • номер месяца - от 01 до 12.
    3) ГГГГ - год, за который уплачивается налог.
Например, при уплате страховых взносов за февраль 2017 г. - «МС.02.2017»
108 Номер документа Если в поле 106 указано:
  • «ТП» или «ЗД» - «0»;
  • «ТР» - номер требования;
  • «АП» - номер решения по проверке
109 Дата документа Если в поле 106 указано:
  • «ТП» - дату подписания декларации, по которой уплачивается налог. Если налог уплачивается раньше сдачи декларации, в поле 109 указывается «0»;
  • «ЗД» - «0»;
  • «ТР» - дата требования;
  • «АП» - дата решения по проверке
24 Назначение платежа Текстовые пояснения к платежу. Например, «Уплата страховых взносов за февраль 2017 г.»

Как уточнить платеж

ФНС России и ПФР разъяснили, как уточнить платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пеням и штрафам по ним.

Период платежа

Во-первых, важно, когда был совершен платеж: до 1 января 2017 года или после этой даты (письмо ФНС России № ЗН-4-22/10626@, ПФ РФ НП-30-26/8158 от 6 июня 2017 г.).

1. Порядок уточнения реквизитов в расчетных документах, денежные средства по которым поступили до 1 января 2017 года в ПФР.

Заявление об уточнении платежа нужно подать в свое территориальное отделение ПФР.

ПФР в течение 5 рабочих дней рассмотрит заявление и вынесет решение об уточнении реквизитов в расчетном документе, которое направляет в налоговый орган.

Одновременно с решением об уточнении платежа ПФР передает в ИФНС сумму пени (к уменьшению/доначислению), пересчитанную по состоянию на 1 января 2017 года.

На основании полученных сведений налоговый орган отражает полученное решение об уточнении платежа и сумму начисленной (уменьшенной) пени в лицевом счете плательщика.

2. Порядок уточнения реквизитов в расчетных документах, денежные средства по которым поступили после 1 января 2017 года в налоговые органы.

Заявление об уточнении платежа нужно подать в налоговую инспекцию.

Налоговый орган направит в отделение ПФР запрос с приложением копии вашего заявления и копии платежного документа.

ПФР в течение 5 рабочих дней рассматривает данное заявление и подтверждает правомерность уточнения реквизитов в расчетном документе. Налоговые органы на основании сообщения, направленного отделением ПФР, принимают решение об уточнении платежа.

Обратите внимание, что уточнить платеж нельзя, если в платежном поручении неправильно указаны номер счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, и это повлекло неперечисление данной суммы в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Ошибка при перечислении пенсионных взносов

Если вы обнаружили ошибку, допущенную при заполнении платежного поручения на уплату страховых взносов, платежку следует уточнить. Процедура уточнения платежных поручений по страховым взносам аналогична процедуре уточнения любых налоговых платежей, но по обязательным пенсионным взносам – с учетом их «пенсионной» специфики. Подробно об этом рассказано в письме ФНС России от 15 июня 2017 года № ЗН-4-22/11334.

Речь идет об обязательных пенсионных взносах, которые уплачиваются работодателями за работников по КБК 182 1 02 02010 06 1010 160 (и о фиксированных взносах, которые платятся ИП за себя по КБК 18210202140061110160).

Если требуется уточнить реквизиты платежного поручения по взносам, перечисленным после 1 января 2017 года в ИФНС, порядок действий такой.

Обратитесь с заявлением в налоговую инспекцию. Налоговики должны проанализировать сведения по налогоплательщику, который представил заявление на уточнение реквизитов по страховым взносам, выгруженные в ПФР.

Учтите, что в целях ведения персонифицированного учета сумма уплаченных страховых взносов не может превышать сумму начисленных взносов.

К примеру, вы начислили 100 рублей страховых взносов, а уплатили 150 рублей. Таким образом, в выгрузке сведений не учтено 50 рублей уплаченных авансовых платежей. По платежным поручениям на сумму менее 50 рублей ИФНС может вынести решение об уточнении реквизитов. Правда, если это будет одна платежку на сумму, превышающую 50 рублей, уточнить платеж будет невозможно.

Если сведения о сумме взносов, перечисленной по платежке, выгружены налоговиками в ПФР и учтены на индивидуальном лицевом счете работника, ИФНС не сможет уточнить платеж (п. 9 ст. 45 НК РФ).

Например, вы начислили по страховым взносам 100 рублей и уплатили тоже 100 рублей. Значит, в информационном ресурсе, выгружаемом в ПФР, сведения об уплате страховых взносов учтены в полном объеме. В этом случае уточнить реквизиты платежного поручения не получится.

В отношении других КБК по уплате страховых взносов уточнение реквизитов в платежных документах налоговый орган производит в порядке, установленном пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса.

Зачет и возврат переплаты по страховым взносам

Если организация переплатила страховые взносы (или налоговая инспекция излишне взыскала с нее страховые взносы), их можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей.

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных сумм страховых взносов зависит от вида взносов и периода, за который образовалась переплата.

С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов, в том числе возврат и зачет, осуществляет налоговая инспекция по правилам статей 78 и 79 Налогового кодекса.

Вот главные правила:

  • cумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему виду взносов. То есть переплату медицинских взносов зачесть в счет недоимки по пенсионным взносам не разрешено;
  • возвращать переплату будут только после погашения имеющейся задолженности по соответствующим пеням и штрафам;
  • если излишне уплаченные пенсионные взносы отражены в персонифицированной отчетности и разнесены лицевым счетам физических лиц, налоговики переплату не вернут (новый пункт 6.1 ст. 78 НК РФ).

До 1 января 2017 года администрирование страховых взносов, в том числе их зачет и возврат, осуществляли фонды. И за возвратом переплаты, образовавшейся до 1 января 2017 года, нужно обращаться в соответствующий фонд.Но возвращать деньги будет налоговая инспекция на основании решения, принятого фондом. Переплату возвратят, если у плательщика взносов нет задолженности по взносам (пеням, штрафам), возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Переплату по страховым взносам за 2016 год и более ранние периоды компании вправе только вернуть. До того должны быть погашены все имеющиеся у нее долги как по взносам, так и по пеням и штрафам. Зачесть переплату за периоды до 1 января 2017 года в счет предстоящих платежей нельзя. На это указал Минфин России в письме от 1 марта 2017 года № 03-02-07/2/11564.

Кроме того, уплата процентов за нарушение установленного срока возврата сумм излишне переплаты страховых взносов, которые были установлены Федеральным законом № 212-ФЗ, за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, не предусмотрена.

Формы документов, применяемые при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в ФСС до 1 января 2017 года, утверждены приказом ФСС России от 17 февраля 2015 года № 49.

Формы документов для зачета или возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в ПФР до 1 января 2017 года утверждены постановлением Правления ПФ РФ от 22 декабря 2015 года № 511п.

С 1 января 2017 года при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов нужно применять формы документов, утвержденные приказом ФСС России от 17 ноября 2016 гожа № 457.

С 31 марта 2017 года для возврата или зачета переплаты по пенсионным, медицинским взносам, взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством применяются формы, утвержденные приказом ФНС России от 14 февраля 2017 года № ММВ-7-8/182@. Электронный формат данных форм утвержден приказом ФНС России от 23 мая 2017 г. № ММВ-7-8/478@.

А вот задолженность по взносам по внебюджетные фонды за периоды, истекшие до1 января 2017 года, и по пеням и штрафам по ним следует оплатить денежными средствами, иначе ее взыщет налоговая инспекция.

Об этом ФНС России напомнила в письме от 10 апреля 2017 года № ГД-4-8/6690. Во-первых, налоговые инспекции не администрировали страховые взносы в периоды, истекшие до 2017 года. Во-вторых, территориальные отделения ПФ РФ и ФСС РФ передали налоговым инспекциям сальдо расчетов по состоянию на 1 января 2017 года. При этом налоговые инспекции не вправе самостоятельно вносить изменения в состав полученной информации (п. п. 1, 2 ст. 19 Федерального закона от 3 июля 2016 года № 250-ФЗ).

Перенос срока уплаты взносов

В некоторых случаях можно задержать уплату страховых взносов, перенеся ее на более поздний срок. Для этого фирма должна попросить ФСС или ПФР об отсрочке или рассрочке (ст. 18.1 - 18.5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ - действует до 1 января 2017 года). Получив ее, она может отложить расчеты с внебюджетными фондами на срок не более года. С 1 января 2017 года заявление об отсрочке страховых взносов нужно представлять в налоговую инспекцию (ст. 64 НК РФ).

При отсрочке взносы уплачивают единовременно после ее окончания, а при рассрочке – постепенно в течение всего периода рассрочки по заранее согласованному графику.

Кто может получить отсрочку или рассрочку

Основания для получения отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов приведены в пункте 2 статьи 64 Налогового кодекса. Вот эти случаи:

  • причинение плательщику взносов ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
  • непредоставление (недоведение) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств плательщику в объеме, достаточном для своевременного исполнения обязанности по уплате взносов, а также неперечисление плательщику денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения обязанности по уплате взносов;
  • сезонный характер производства и (или) реализации плательщиком взносов товаров, работ или услуг.

Плата за отсрочку или рассрочку

Отсрочка или рассрочка по причине чрезвычайной ситуации или недофинансирования из бюджета бесплатна.Если же вам дали отсрочку или рассрочку по причине сезонного характера производства, то фирме придется заплатить за это проценты. Их размер равен 1/2 ставки рефинансирования Банка России за весь период отсрочки (рассрочки).

Пример. Предоставление отсрочки

Деятельность фирмы носит сезонный характер, поэтому ей удалось получить отсрочку по уплате страховых взносов на сумму 75 000 руб. на пять месяцев.

Допустим, ставка рефинансирования все это время была равна 12%. Тогда за отсрочку фирме придется заплатить:

75 000 руб. x 0,12 x 1/2 : 12 мес. x 5 мес. = 1875 руб.

Как получить отсрочку или рассрочку

Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов предоставляется в отношении всей заявленной суммы по одному виду и (или) по нескольким видам обязательного страхования.

Отсрочка (рассрочка) по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование предоставляется только по страховым взносам на финансирование страховой пенсии. Но при этом на день подачи заявления на отсрочку не должно быть задолженности по взносам на финансирование накопительной пенсии.

Обратите внимание: Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена и по уплате пеней и штрафов.

Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов не предоставляется, если в отношении плательщика:

  1. ведется производство по делу о нарушении законодательства о страховых взносах либо по делу об административном правонарушении в области страхования;
  2. в течение трех лет, предшествующих дню подачи заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате взносов (пеней, штрафов), компетентным органом было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки (рассрочки) в связи с нарушением условий ее предоставления.

Чтобы получить отсрочку или рассрочку нужно подать соответствующее заявление. К заявлению нужно приложить обязательство о соблюдении условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки (рассрочки). Рекомендуемые формы заявления и обязательства приведены в приказе ФНС России от 16 декабря 2016 года № ММВ-7-8/683@.

К заявлению нужно приложить следующие документы:

  1. справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;
  2. справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;
  3. обязательство плательщика страховых взносов, предусматривающее на период предоставления отсрочки (рассрочки) соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении указанной отсрочки (рассрочки), а также предполагаемый плательщиком взносов график погашения задолженности;
  4. документы, подтверждающие наличие оснований предоставления отсрочки (рассрочки).

Чтобы на неуплаченные страховые взносы все это время не начислялись пени, вы вправе подать ходатайство о приостановке уплаты суммы задолженности. Специальной формы ходатайства нет, поэтому написать его вы можете в произвольной форме.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки

После рассмотрения ваших документов в течение 30 рабочих дней инспекция должна принять решение предоставить вам отсрочку (рассрочку) или отказать в ней с изложением причин отказа.Копию этого документа вам должны отправить в течение трех дней со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) должно содержать указание суммы задолженности, вида обязательного социального страхования, по которому предоставляется отсрочка (рассрочка), сроков и порядка уплаты суммы задолженности, а также сумму начисляемых процентов.

Обратите внимание: решение об отказе в предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов может быть обжаловано.

Досрочное прекращение отсрочки или рассрочки

Действие отсрочки (рассрочки) заканчивается по истечении ее срока. Но оно может быть прекращено и досрочно.

Фирма может досрочно уплатить страховые взносы, чтобы больше не платить проценты. Но вас могут лишить отсрочки (рассрочки), если фирма, например, нарушает ее условия.

Извещение об отмене решения об отсрочке (рассрочке) фирме направляется по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения. Такое извещение считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Если вас лишили отсрочки (рассрочки), то в течение одного месяца после этого вы обязаны уплатить страховые взносы и начисленные к тому моменту проценты. Кроме того, вам придется уплатить на эту сумму пени со дня, следующего за днем получения решения, по день уплаты взносов и процентов.

Продолжение доступно только платным пользователям бератора

В этой статье вы также найдете:

  • Пошаговую схему действий от экспертов
  • Актуальные примеры из практики компаний
  • Подробные образцы заполнения документов


< Предыдущая страница Следующая страница >